淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理研究

黃梅

摘要：進入21以來，我國工業(yè)企業(yè)得到了快速發(fā)展，尤其是近幾年來，工業(yè)行業(yè)已經(jīng)成為驅(qū)動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。同時，在我國宏觀調(diào)控的大背景下，我國的稅務(wù)法制制度也得到了不斷的完善與發(fā)展，不少企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)在無形中有意無意的走向了全面稅收收緊下的市場環(huán)境中，也就使得越來越多的企業(yè)更加注重通過合法的途徑積極降低稅務(wù)成本，進而得到相對較低的賦稅經(jīng)營措施。所以，工業(yè)企業(yè)也應當根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)導向政策以及自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，立足于現(xiàn)今政策環(huán)境和企業(yè)自身現(xiàn)狀，進行卓爾有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，才能使得工業(yè)企業(yè)得到更好更快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；稅務(wù)成本；稅務(wù)籌劃；籌劃

稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達國家，因其在企業(yè)實踐當中的有效性，在很短的時間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因為他從本質(zhì)上來說是在國家法律允許范圍內(nèi)所進行的節(jié)稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵與保護。從根本上說，企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財務(wù)管理目標所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進而達到節(jié)稅的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開始進行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個較低的水平，在具體的納稅實踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識不夠，進行稅收籌劃的意識不強。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風險意識，忽視了稅務(wù)籌劃的風險管理。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

在現(xiàn)代社會注意經(jīng)濟條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個企業(yè)都要面對而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進程。怎樣得到最大的利潤，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個人和企業(yè)的主觀能動性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，進而實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當中的一個重要因素。而我國現(xiàn)在實施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤分配的一個重要因素，就企業(yè)利潤而言，對其有著重要的經(jīng)濟平衡作用。稅負的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營成果的大小，而稅收的強制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對稅務(wù)籌劃應當有正確的認識，并投入到實踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時也有利于國家財政收入的相應增加，使得國家職能得到充分的發(fā)揮，進而更好的進行社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，更好的保持我國社會的穩(wěn)定。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點和可行性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對充分了解我國現(xiàn)行的稅法和財務(wù)知識，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟活動進行有計劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點。

2、時效性。每一個國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國家關(guān)注。所以，納稅人在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時候，一定要隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，及時作出相應的調(diào)整。

3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國家和納稅人之間的經(jīng)濟利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析

工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負盈虧的社會主義市場經(jīng)濟主體，在日益激烈的市場競爭當中要想實現(xiàn)生存和發(fā)展并達到獲利目標，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實施的主觀可行性。當然除此之外還有法律環(huán)境和我國現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施具備客觀的可行性。

三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作

（一）進行稅務(wù)籌劃管理應遵循的原則

1、效益最大化原則。稅務(wù)籌劃的根本目的，是企業(yè)通過進行稅務(wù)籌劃來達到節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減少企業(yè)稅負以及謀求企業(yè)利益的最大化。當存在多種可供選擇的納稅方案時，作為納稅人來說，肯定是要選擇稅負最低方案。但是在實際生活中，經(jīng)常會出現(xiàn)最優(yōu)方案并沒有使稅負達到最低，稅負減少不一定等同于資本總收益的增加，有的時候反而會因為種種原因使得總收益下降。這時我們就要對如何利用稅收籌劃實施方案的最佳設(shè)計進行充分考慮，進而選擇能使總收益達到最大的方案。

2、法律原則。稅務(wù)籌劃要在稅務(wù)法規(guī)、稅收征收、稅收政策的程序上進行實施途徑的選擇，在國家法律法規(guī)以及政策許可范圍之內(nèi)來降低稅負，進而獲取利潤。因此我們首先就要明白“君子愛財，取之有道”這個道理，要在合乎法律的范圍之內(nèi)進行籌劃，并且符合稅務(wù)法規(guī)的要求。所以，工業(yè)企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時，必須要正確認識合法稅務(wù)籌劃與違法稅務(wù)籌劃的界限，堅決在法律范圍內(nèi)實施籌劃行為。

3、風險最小化原則。風險可以消極對抗，同時也可以被積極利用。稅務(wù)籌劃的風險是，在我們進行某一項稅務(wù)籌劃的時候，并不是開始就可以準確預測該項籌劃所取得的效益以及所要承擔的投入風險、無利風險和失敗風險。所要我們在進行稅務(wù)籌劃時要做好充分的準備，要竭盡全力地去管理風險和控制風險，盡最大力量去降低風險程度，縮小風險概率，分散風險影響，減少損失程度。

（二）工業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理的具體操作方法

一般來說，稅務(wù)籌劃是針對一切的稅種，但是由于稅種的性質(zhì)不同，所以稅務(wù)籌劃的途徑、方法以及收益的也就不一樣。在實際操作過程中，管理人員首先要選擇對決策有著重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點。其次要選擇稅務(wù)負擔彈性比較大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重要組成部分，稅負彈性越大，那么稅務(wù)籌劃的潛力也就越大。同時，稅源較大的稅種，稅負伸縮的彈性也就相對較大。所以，工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃要瞄準諸如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、教育費附加、城建稅、代扣代繳個人所得稅、地方的堤圍費等。

1、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃首先要選擇企業(yè)銷售收入的結(jié)算方式和結(jié)算時間。一般來說，企業(yè)都具有多種銷售方式，銷售方式的不同則利潤收入的時間也就不一樣。工業(yè)企業(yè)是一種由企業(yè)自主實現(xiàn)經(jīng)營、字符企業(yè)盈虧并獨立進行核算的合法基本經(jīng)濟組織，所以企業(yè)的資金能否得到及時的回收對企業(yè)有著重要影響。所以企業(yè)可以選擇適當?shù)姆绞竭M行結(jié)算，通過注意控制收入確認時間。第二，在工業(yè)企業(yè)的存貨計價管理方面可以采用先進先出法、后進先出法或者是加權(quán)平均法等，在實行比例稅率的計算時，我們要注意對下一年度的物價趨勢進行客觀準確的判斷。分析不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的不同影響。第三，在固定資產(chǎn)投資方面，由于對企業(yè)的折舊計提方法的不同，那么對計稅所得額就會有不一樣的影響。企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，立足于企業(yè)本身，詳細考慮通貨膨脹、資金時間價值等選取較為合理的折舊方法。第四，我國稅法規(guī)定，企業(yè)所支付的股息、紅利不允許計入成本，但是支付的利息可以計入。所以在進行對外籌資的時候，經(jīng)過測算，在當前利息稅前的投資收益高于借款利息的時候，可增加對外的借款，那將可以較少稅負，反之則會增加負債。第五，對企業(yè)計發(fā)工資的稅務(wù)籌劃，對于效益較好的工業(yè)企業(yè)，應該盡最大可能將職工的工資控制在允許扣除范圍呢，減少納稅。第六，在我國稅法的條件下按規(guī)定比例計算職工福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。

2、印花稅的稅務(wù)籌劃管理。眾所周知，印花稅是工業(yè)企業(yè)納稅的重要部分，所以對于工業(yè)企業(yè)印花稅的管理研究室不容忽視的。比如說企業(yè)資金賬簿的貼花，就是按照實收資本和資本公積金的萬分之五進行計算的，例如，企業(yè)注冊資金一億，那么就要繳納印花稅五萬元，但事實上，注冊資本的規(guī)模只需要達到了公司法律規(guī)定的最低額就可以，其他資金可以按股權(quán)比例列入到“其他應付款”一項。這不僅僅降低了企業(yè)的印花稅，而且還有助于縮小企業(yè)的責任風險。

3、增值稅以及營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃管理。工業(yè)企業(yè)銷售階段是指工業(yè)從生產(chǎn)廠家到經(jīng)銷商的轉(zhuǎn)移，由經(jīng)銷商再將產(chǎn)品銷售給顧客的階段。而工業(yè)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，基本上都是要對其進行包裝的，如果將包裝的部分收入從整體商品的價格中分離出來，那么就可以減少增值稅。例如在銷售機電產(chǎn)品的時候，將安裝的收入從整個商品的價格當中分割開來，那么安裝收入按3%繳納營業(yè)稅，假使不分割開來，那么就要按照我國稅法的規(guī)定，繳納所以增值稅。

4、關(guān)于工業(yè)企業(yè)其他方面的一些稅務(wù)籌劃管理。第一，在不影響企業(yè)經(jīng)營和效益的前提下，關(guān)閉或者出售一些沒有存在價值的企業(yè)分支和附屬機構(gòu)，這樣可以避免一些不必要的稅負源。也可以出租或者是分立一些企業(yè)成員，用來減少不合理的稅收支出。第二，兼并或者收購部分管理不善，效益低下但是卻具有較好地發(fā)展前景企業(yè)，并通過盈虧的平和來減少納稅。第三，工業(yè)企業(yè)要想進一步發(fā)展可以選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品等可以較多享受國家稅收優(yōu)惠的條件進行投資。第四，工業(yè)企業(yè)的投資或者注冊地點可以選擇在能享受較多稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)來設(shè)立企業(yè)。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理過程中應注意的問題

1、從整體出發(fā)。納稅人員進行稅務(wù)籌劃的時候，要從整體上對企業(yè)稅負和經(jīng)濟利益進行考慮，不能僅僅注重個別稅種的稅負高低，而且要放眼于整體稅負的多少。企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)追求的目標，并不是稅負的最小化。假使一個方案的稅收負擔比較高，但是其所獲得的經(jīng)濟效益要比稅收支出大，那么該方案就是可以實施的。稅務(wù)籌劃要兼顧企業(yè)的長期發(fā)展，而不是目前的短期利益。

2、全面考慮成本效益問題。眾所周知，每一件事情都有兩面性。同理，現(xiàn)實生活中我們所實施的任何一種稅務(wù)籌劃方案都有它的利與弊。隨著某種方案的進行，企業(yè)在獲取部分利益的時候，必定要為該種稅務(wù)籌劃方案的實施付出費用，或者為選取這種稅務(wù)籌劃方案而必須放棄其他方案所要付出的代價而損失的相應機會收益。所要，工業(yè)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃方案選擇的時候，要對企業(yè)的方案整體稅負以及是否能給企業(yè)帶來絕對收益等一些方面進行綜合考慮。

3、對納稅人進行培訓。稅務(wù)籌劃時一項較高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅僅要求是在籌劃主體以正確的理論進行指導，更要求稅務(wù)籌劃人員具備財務(wù)會計、金融、法律以及管理方面的專業(yè)知識，還要求稅務(wù)人員具有嚴密的統(tǒng)籌規(guī)劃和邏輯思維能力。所以工業(yè)企業(yè)要想完美實施稅務(wù)籌劃，一方面要加強對企業(yè)現(xiàn)有人員的培訓，提高企業(yè)內(nèi)部人員的籌劃素質(zhì)。另一方面，要積極引進高素質(zhì)專業(yè)人才。同時可以借用企業(yè)外部條件，聘請專業(yè)稅務(wù)籌劃顧問。從而為企業(yè)建立一支高水平高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃隊伍，提高稅務(wù)籌劃的能力。

4、積極面對。稅負的減少實在企業(yè)整體收益增長的基礎(chǔ)上提出來的，減少稅負來獲得效益最大化，一定要用積極的態(tài)度來面對稅務(wù)籌劃。同時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應該配合自身的實際發(fā)展狀況，以提高自己的經(jīng)濟實力為前提。

結(jié)論：

總之，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步完善和發(fā)展，工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略管理日益成為企業(yè)理財或者經(jīng)營整合過程中不可或缺的組成部分。合理有效的進行稅務(wù)籌劃，可以有效減少企業(yè)的稅收負擔，有利于推動企業(yè)的整體戰(zhàn)略的實施，幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。（作者單位：重慶中玨正奇流量儀表有限公司）

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