基于全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

譚心純

摘 要：本文首先從企業(yè)預(yù)算成本管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)預(yù)算成本管理及目標(biāo)成本兩個(gè)方面概述了全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本，然后從企業(yè)預(yù)算成本的預(yù)測(cè)編制、執(zhí)行和控制及事后分析三個(gè)方面對(duì)基于全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制做了簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系；企業(yè)預(yù)算；成本管理；控制

全過程管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)管理是現(xiàn)代化的管理方法所特別重視的方面。全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合了事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后分析，在部門之間對(duì)公司的整體目標(biāo)進(jìn)行了有計(jì)劃的分解，從而達(dá)到全過程控制業(yè)務(wù)并協(xié)作管理部門的目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的切實(shí)實(shí)現(xiàn)，是一種行之有效的綜合管理方法。現(xiàn)階段，很多企業(yè)都已經(jīng)將本企業(yè)的全面預(yù)算體系建立了起來，但是在實(shí)際的實(shí)施過程中逐漸顯露出各種問題，尤其在預(yù)算成本的管理及控制方面，不合理的預(yù)算成本無(wú)法對(duì)企業(yè)的成本管理進(jìn)行有效的反映、控制和優(yōu)化，從而使企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)得不到有效的實(shí)現(xiàn)。本文現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制進(jìn)行如下探討。

1.全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本概述

1.1企業(yè)預(yù)算成本管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)生產(chǎn)總值和生產(chǎn)成本、勞動(dòng)成果和勞動(dòng)消耗之間的比例就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，由此我們可以看出，如果企業(yè)的生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)比成本總量的增長(zhǎng)幅度小，則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下降；而如果企業(yè)的生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)比成本總量的增長(zhǎng)幅度大，才說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了有效提升[1]。由此可見，企業(yè)的生產(chǎn)總值（利潤(rùn)總值）和生產(chǎn)成本決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面應(yīng)該追求利潤(rùn)，另一方面更應(yīng)該追求經(jīng)濟(jì)效益。因此，如果企業(yè)的利潤(rùn)總量一定，那么成本就起到了決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。企業(yè)要想提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就必須促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)成本的有效降低，從而用最少的資源消耗，生產(chǎn)出最多的產(chǎn)品和勞務(wù)。企業(yè)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益及強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理的重要措施之一就是加強(qiáng)預(yù)算成本管理及控制。

1.2企業(yè)預(yù)算成本管理及目標(biāo)成本

企業(yè)預(yù)算成本管理指通過制定、分解、控制和分析目標(biāo)成本，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，從而讓企業(yè)以最少的成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益的一種管理方式。成本預(yù)算的目標(biāo)是一方面要通過分析、考核的方式對(duì)消耗進(jìn)行合理的限制，從而使企業(yè)開支得到最大限度的節(jié)省，最大程度降低成本[2]；另一方面要通過改造技術(shù)、變革管理思想、引進(jìn)新的生產(chǎn)組織等途徑，最大限度地持續(xù)降低成本。成本預(yù)算管理的目的就是企業(yè)依據(jù)自身所處的客觀環(huán)境，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)的費(fèi)用成本在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中的水平進(jìn)行正確的分析和判定，然后通過物流技術(shù)、作業(yè)管理等措施，將成本預(yù)算的目標(biāo)和具體實(shí)施方案制定出來，從而促進(jìn)企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2.基于全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

2.1企業(yè)預(yù)算成本的預(yù)測(cè)編制

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，成本預(yù)算的編制應(yīng)該以產(chǎn)品銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，并和每種產(chǎn)品的具體情況有機(jī)結(jié)合起來，其中產(chǎn)品銷售預(yù)算的導(dǎo)向也應(yīng)該是企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)各相關(guān)部門應(yīng)該合作編制企業(yè)預(yù)算成本，并將有效的溝通機(jī)制建立起來。同時(shí)所編制的預(yù)算成本應(yīng)該和績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合起來，只有這樣才能使預(yù)算數(shù)據(jù)更加的切合實(shí)際，并促使各相關(guān)部門加強(qiáng)成本意識(shí)，促進(jìn)自身成本管理水平的有效提升。比如，在編制材料采購(gòu)價(jià)格等方面的成本預(yù)算時(shí)應(yīng)該讓采購(gòu)部門參與其中，在編制人工成本預(yù)算時(shí)應(yīng)該讓人力資源部門參與其中等。

2.2企業(yè)預(yù)算成本的執(zhí)行和控制

2.2.1實(shí)行部門管理

實(shí)施責(zé)任預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的核心，具體體現(xiàn)在成本控制上。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用收益與負(fù)責(zé)相統(tǒng)一的原則對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行有效的劃分，從而將責(zé)任和權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一有效體現(xiàn)出來。企業(yè)成本控制即需要企業(yè)所有員工的共同參與，又需要個(gè)體的有效控制。企業(yè)各個(gè)部門是就一個(gè)個(gè)獨(dú)立的成本中心，企業(yè)應(yīng)該將各成本中心責(zé)任人的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行有效的劃分，使之明確化。讓成本中心的有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的消耗及費(fèi)用支出進(jìn)行有效的控制，并使之與對(duì)其工作業(yè)績(jī)的監(jiān)督和考核掛鉤，從而讓各成本中心的負(fù)責(zé)人對(duì)可控成本費(fèi)用的管理給予充分的重視，以促使企業(yè)成本控制目標(biāo)的切實(shí)實(shí)現(xiàn)[3]。與此同時(shí)，成本中心的負(fù)責(zé)人也應(yīng)該積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步分解并落實(shí)部門內(nèi)部的成本費(fèi)用預(yù)算，并將其細(xì)化到每一位員工。要使企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)和企業(yè)每一個(gè)員工的個(gè)人利益有機(jī)結(jié)合起來，以對(duì)每個(gè)員工工作的主動(dòng)性和積極性進(jìn)行有效的激發(fā)和調(diào)動(dòng)，讓他們共同參與到企業(yè)的成本控制中去，從而使企業(yè)的成本控制目標(biāo)得到切實(shí)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2.合理調(diào)整成本預(yù)算執(zhí)行情況

全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理是動(dòng)態(tài)的，在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)絕不僅僅只是為了預(yù)算。在對(duì)年初制定的成本預(yù)算進(jìn)行剛性執(zhí)行的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行隨時(shí)的跟蹤，及時(shí)有效地分析執(zhí)行情況的差異，并將造成差異的原因找出來。將科學(xué)合理的成本管理預(yù)警機(jī)制建立起來，并促使企業(yè)財(cái)務(wù)部門和成本責(zé)任中心進(jìn)行積極有效的溝通，及時(shí)溝通企業(yè)預(yù)算、預(yù)警執(zhí)行情況，并將相應(yīng)的實(shí)施方案制定出來[4]。比如，如果是由于材料采購(gòu)價(jià)格導(dǎo)致了成本預(yù)算的執(zhí)行差異，則采購(gòu)部門就應(yīng)該負(fù)責(zé)對(duì)材料的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，看其是由于采購(gòu)批量、緊急訂貨等因素導(dǎo)致的，還是由市場(chǎng)因素導(dǎo)致的。如果是市場(chǎng)因素導(dǎo)致的，就應(yīng)該對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整，從而對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行切實(shí)的調(diào)整。企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格審批預(yù)算調(diào)整程序。在執(zhí)行成本預(yù)算的過程中，如果一些事項(xiàng)需要調(diào)整，預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)該首先提出書面申請(qǐng)并將調(diào)整原因進(jìn)行細(xì)致的說明，然后財(cái)務(wù)部門將預(yù)算調(diào)整草案制定出來，并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，待草案獲得批準(zhǔn)之后才能調(diào)整企業(yè)成本預(yù)算。只有那些客觀的、對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成具有重要影響的重大事項(xiàng)才值得對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，否則不應(yīng)該輕易對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

2.3企業(yè)預(yù)算成本的事后分析

2.3.1建立有效的考核機(jī)制

為了有效考核各成本責(zé)任中心工作人員，企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將一套有效的成本預(yù)算考核機(jī)制建立起來，采用年度清算、季度兌現(xiàn)和月度考核的辦法，并嚴(yán)格執(zhí)行考核的獎(jiǎng)懲措施，只有這樣才能有效增強(qiáng)全體員工的成本意識(shí)，并充分調(diào)動(dòng)他們的主動(dòng)性和積極性參與到成本控制中來。

2.3.2建立成本預(yù)算對(duì)比分析機(jī)制

在對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行管理及控制的過程中，我們應(yīng)該認(rèn)真比較一下本企業(yè)歷年的成本執(zhí)行情況尤其是成本最優(yōu)年度，將縱向?qū)Ρ葯C(jī)制建立起來，只有這樣才能將成本控制的差距找出來，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效的總結(jié)，從而對(duì)下一年度的成本預(yù)算管理進(jìn)行切實(shí)有效的指導(dǎo)。同時(shí)，還應(yīng)該積極將本企業(yè)與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距找出來，將橫向比較機(jī)制建立起來，學(xué)習(xí)同行業(yè)先進(jìn)水平企業(yè)的有益經(jīng)驗(yàn)，從而將符合本企業(yè)的有效措施制定出來，保持自身優(yōu)勢(shì)，并將其運(yùn)用到下一階段的成本預(yù)算管理及控制中去，對(duì)成本預(yù)算管理體制進(jìn)行有效的優(yōu)化[5]。

2.3.3查找成本管理及控制的薄弱環(huán)節(jié)

企業(yè)的財(cái)務(wù)和審計(jì)部門應(yīng)該積極聯(lián)合起來，組成專項(xiàng)成本費(fèi)用小組，專項(xiàng)審計(jì)各項(xiàng)重點(diǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目。只有這樣才能和企業(yè)其他各部門進(jìn)行有效的互動(dòng)、協(xié)調(diào)等，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效加強(qiáng)，并對(duì)企業(yè)成本控制的貫徹落實(shí)進(jìn)行有效的監(jiān)督，促進(jìn)部門內(nèi)部管理水平的極大程度提升。

2.3.4有效實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理及控制

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，我們應(yīng)該積極行動(dòng)起來，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算成本管理及控制制度都能得到有效的貫徹實(shí)施，并將成本預(yù)算管理和績(jī)效管理有機(jī)結(jié)合起來，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該加大力度，努力提升成本核算參與人員的各項(xiàng)素質(zhì)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)來源渠道進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并借助專業(yè)的核算軟件，促進(jìn)企業(yè)整體預(yù)算管理水平的顯著提升。

2.3.5用全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)全體員工的觀念與行為的轉(zhuǎn)變

企業(yè)成本是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而發(fā)生的各項(xiàng)成本。企業(yè)成本包括生產(chǎn)成本、管理成本、經(jīng)營(yíng)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用等。通過各項(xiàng)成本的分解、控制和分析，激發(fā)全體員工主動(dòng)自覺學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)的熱情，提高員工的整體素質(zhì)。通過目標(biāo)成本的分解使得人人頭上有指標(biāo)，人人頭上有責(zé)任，避免內(nèi)部相關(guān)部門之間出現(xiàn)問題相互隱瞞，相互保護(hù)的現(xiàn)象。促使全體員工從比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)管理，開展修舊利廢等活動(dòng)降低采購(gòu)成本，通過優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)、降低庫(kù)存降低資金占用，減少資金成本；通過改進(jìn)工藝流程，物流管理降低管理成本，通過技術(shù)創(chuàng)新，研究開發(fā)等提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低材料消耗、能源消耗等方式減少生產(chǎn)成本。在全面預(yù)算績(jī)效體系的推動(dòng)下，全員共同參與，共同維護(hù)、共同監(jiān)督，企業(yè)員工的觀念和行為將會(huì)以預(yù)算成本目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)將成本控制落實(shí)到現(xiàn)場(chǎng)、指導(dǎo)到現(xiàn)場(chǎng)、驗(yàn)收到現(xiàn)場(chǎng)、考核到現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本管理和控制。

總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的不斷加快，各企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。企業(yè)要想在這種環(huán)境中求得生存和發(fā)展，就必須做好全面預(yù)算管理體系下的預(yù)算成本管理及控制工作。在此過程中，在對(duì)成本預(yù)算的編制給予充分重視的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好成本預(yù)算的差異分析、執(zhí)行與考核，從而切實(shí)將成本預(yù)算管理落到實(shí)處，提升企業(yè)的預(yù)算成本管理水平，極大提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，讓企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。（作者單位：湖南兆富高新投資管理有限公司）

おげ慰嘉南祝

[1] 周平海.成本援算管理在企業(yè)中的實(shí)施與應(yīng)用[J].企業(yè)管理，2009（7）.

[2] 楊愛萍：淺談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理[J].中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，2O10（1）.

[3] 周宗銀.對(duì)全面囊算管理的認(rèn)識(shí)和分析[J].管理哲學(xué).20lO：8.

[4] 孫愛民.主子元論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下全面預(yù)算的實(shí)時(shí)控制[J].工會(huì)論壇——山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2010，16（2）.

[5] 劉廣生.張書江.陳錫坤.創(chuàng)新企業(yè)成本預(yù)算模式[J].中國(guó)石油企業(yè).2010（3）.