試論增值稅轉(zhuǎn)型的總體影響與評價

宋英華,金瑛

摘 要：自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。這必然會對擴大內(nèi)需、降低企業(yè)設備投資的稅收負擔、促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響。

關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；消費型增值稅；稅收負擔

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）02-0107-02

增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可以消除企業(yè)購置設備的重復征稅，鼓勵企業(yè)投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術進步，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，而且可以促進增值稅稅制本身的完善，使增值稅稅制更能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則，并為增值稅的法律級次的提升創(chuàng)造一個必備的條件。

一、對投資的影響

消費型增值稅由于僅對消費品征稅，對投資品不課稅，從而起到抑制消費、刺激投資、鼓勵設備更新的作用。成本降低，企業(yè)盈利空間因此增大，改進技術、擴大再生產(chǎn)的積極性明顯提高。增值稅轉(zhuǎn)型對投資的影響主要體現(xiàn)在對投資總水平與投資結構的影響。對投資總水平的影響，主要是對企業(yè)投資的直接刺激和對消費、出口需求的間接促進。實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對投資結構的影響，主要是對產(chǎn)業(yè)結構和行業(yè)結構的影響。從產(chǎn)業(yè)結構上看，資本和技術密集型的基礎行業(yè)由于資本構成中機器設備比重高而收益最大。從行業(yè)結構上看，冶金業(yè)、石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)等資本和技術密集型行業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅增速高，而且所占投資比重越來越大。2009年，黑龍江省固定資產(chǎn)投資完成5 029.1億元，增長37.6%，2010年，黑龍江省固定資產(chǎn)投資完成6 800億元，增長35%。固定資產(chǎn)投資為黑龍江省經(jīng)濟增長提供了強大動力?？梢哉f增值稅轉(zhuǎn)型改革形成了新的一輪企業(yè)投資熱潮，在拉動消費，促進經(jīng)濟增長中發(fā)揮了重要作用。

二、對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的影響

由于我國以前實行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，主要表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準扣除，導致重復征稅，在一定程度上減緩企業(yè)更新固定資產(chǎn)的步伐和抑制投資者向高新技術產(chǎn)業(yè)進行投資的積極性，無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、風險小、稅負低、回收期短的項目，客觀上不利于高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結構的進一步失衡，不利于我國的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。同時，由于生產(chǎn)型增值稅未能徹底消除對外購資本性貨物的重復征稅因素，實踐中將會導致一些全能廠和非全能廠、零部件廠和成品廠之間的稅負不公。那些“大而全”、縱向聯(lián)合深的企業(yè)生產(chǎn)所需的設備往往可由內(nèi)部各成員單位相互提供，所以無須承擔外購設備所含的進項稅款，稅負較輕；而進行專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)往往需承擔向外購進設備所含的進項稅款，稅負相對較重。生產(chǎn)型增值稅這種非中性的影響，既不利于促進生產(chǎn)的細化分工和專業(yè)化發(fā)展，也不利于企業(yè)之間加強經(jīng)濟合作和資源的整合。而消費型增值稅避免了重復征稅的問題，還原了稅制中性原則。這將有利于消除全能廠與非全能廠稅負各異的不公現(xiàn)象，有利于促進企業(yè)組織結構的優(yōu)化組合，提升競爭能力，提高經(jīng)濟自主增長能力。同時，因為降低了企業(yè)設備投資的稅收負擔，對刺激企業(yè)加快設備更新和技術升級的步伐，進而加快我國的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，也具有積極的推動作用。

以黑龍江省為例,通過對黑龍江省重點稅源的百戶企業(yè)（納稅額前100名的企業(yè)）進行比較分析，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，一些資本密集型企業(yè)由于資產(chǎn)中固定資產(chǎn)比重較大，購進固定資產(chǎn)中所含的增值稅抵扣額多，則稅負明顯減輕。在2009年一季度黑龍江省稅收減收額超過1億元的有9戶企業(yè)，主要集中在汽車、機械裝備、石油化工等行業(yè)，可以說這些行業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較大的行業(yè)。而對于生產(chǎn)型出口企業(yè)由于出口產(chǎn)品一般享受出口退稅，其增值稅負擔本已很輕，轉(zhuǎn)型后對這些企業(yè)影響很小。對于建筑業(yè)、金融業(yè)及交通運輸業(yè)等沒有實行增值稅的行業(yè)，轉(zhuǎn)型改革沒有受到影響。另外，從總體受惠幅度看，工業(yè)企業(yè)大于商業(yè)企業(yè)，設備制造業(yè)大于其他制造業(yè)，資本及技術密集型行業(yè)大于勞動密集型行業(yè)，內(nèi)銷型企業(yè)大于出口型企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革給這些受惠企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，也為某些產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件，對加快黑龍江省產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整具有積極意義。

三、對經(jīng)濟增長的影響

主要表現(xiàn)在三個方面：一是因轉(zhuǎn)型吸引的新增固定資產(chǎn)投資和減收的稅款，將分別通過投資乘數(shù)和稅收乘數(shù)的作用拉動我國整體經(jīng)濟的增長。二是最終促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型改變了工業(yè)產(chǎn)業(yè)結構內(nèi)部各行業(yè)之間不平等的稅收環(huán)境，解除了生產(chǎn)型增值稅制度下資本密集型產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展障礙，為這類企業(yè)加大科研投入，提高產(chǎn)品競爭力，提供了一定的資金保障，進而能夠帶動我國工業(yè)走上高附加值、高效能的新型工業(yè)化道路。三是有利于建立經(jīng)濟增長的傳遞機制。從微觀的層面來說，增值稅轉(zhuǎn)型將帶來企業(yè)資金的相對寬裕，職工工資有望提高，這同樣是對經(jīng)濟增長作出貢獻。簡單地說，有利于建立經(jīng)濟增長的傳遞機制：工資收入增加—消費水平提高—拉動內(nèi)需增加—經(jīng)濟增長。

四、對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

實施消費型增值稅對于不同行業(yè)技術創(chuàng)新的影響程度，主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結構、行業(yè)技術及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術的自主程度和主要技術設備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當中設備投入所占比例、行業(yè)的所有制結構、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結構和競爭程度等多種因素的影響。從理論上講，資本和技術密集型企業(yè)的基礎行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設備投入，因此，實施消費型增值稅受益最多的，是那些資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動與技術雙密集的高新技術產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術密集型高新技術產(chǎn)業(yè)。但實施消費型增值稅對相關行業(yè)加大技術改造力度的鼓勵，將相應增加對高新技術生產(chǎn)設備的市場需求，可使高新技術產(chǎn)業(yè)間接受益?？梢?，采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設備、電氣設備制造、通信設備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術自主化和主要設備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其技術創(chuàng)新將從實施消費型增值稅中受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動密集型輕紡工業(yè)的技術創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度制造業(yè)也正是當前制約我國產(chǎn)業(yè)技術進步的關鍵行業(yè)，顯然，實施消費型增值稅對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術升級進程具有重要意義。

五、對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購進固定資產(chǎn)的入賬價值S包括：固定資產(chǎn)的購進價格P、購進固定資產(chǎn)支付的增值稅T、運費M和運費的增值稅N等，即：S=P+T+M+N；在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，這時固定資產(chǎn)的入賬價值為：S=P+M。兩者相比可以看出，在不同的增值稅稅制下，在購進固定資產(chǎn)的當期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

六、對就業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型將使資本及技術密集型企業(yè)稅收負擔小于勞動密集型企業(yè)，而勞動密集型企業(yè)本身對固定資產(chǎn)投資需求相對較少，在轉(zhuǎn)型改革前低稅負的優(yōu)勢不復存在，因此潛在投資者對勞動密集型企業(yè)投資將會減少，導致增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了勞動就業(yè)的壓力。表現(xiàn)在：一方面，由于設備更新和技術進步，會淘汰掉一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會保障制度的不斷完善，以及對員工高水平和高素質(zhì)的要求，企業(yè)人力資源的成本在不斷升高，且增值稅轉(zhuǎn)型改革使得機器設備的成本相對有所降低，人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意以機器代替人工，對勞動就業(yè)而言壓力加大，使稅制改革的社會成本增加。

七、對稅收環(huán)境的影響

稅收原則是政府在設計、改革、調(diào)整乃至貫徹執(zhí)行稅收制度的過程中應遵循的基本準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。在現(xiàn)代經(jīng)濟學看來，稅收的兩大基本原則就是公平原則和效率原則，并且自亞當·斯密以來，許多經(jīng)濟學家都將公平原則置于稅收原則的首位，因為稅收公平不僅僅是一個經(jīng)濟問題，而且也是一個政治、社會問題。此次增值稅的轉(zhuǎn)型改革充分考慮和遵循了稅收公平原則，這是我國稅制將逐步趨于完善的體現(xiàn)，也是稅收制度本身得以正常運轉(zhuǎn)和有效執(zhí)行的保證。如取消了包括進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，這將不但有利于提升我們的自主創(chuàng)新能力，有助于激勵我國自主產(chǎn)品的開發(fā)，進而促進設備國產(chǎn)化以及我國裝備制造業(yè)的振興，而且有利于促進內(nèi)外資企業(yè)的稅負公平，為內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

總之，經(jīng)過兩年多的改革實踐，增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實現(xiàn)其預期效果，消費型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負擔，增強市場競爭力，加快設備更新和技術改造，從長遠來看，還有利于擴大內(nèi)需，促進我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟發(fā)展。

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