關(guān)于成本預(yù)算管理問(wèn)題的思考

【摘要】成本預(yù)算管理最為當(dāng)代企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位成本費(fèi)用支出的重要管理手段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，然而近年來(lái)預(yù)算管理的兩個(gè)頑疾：年底突擊花錢始終成為社會(huì)的熱點(diǎn)問(wèn)題，以及增量預(yù)算管理模式導(dǎo)致的資源配置效益低下問(wèn)題。文章以某電信運(yùn)營(yíng)商成本預(yù)算管理模式為視角，探討如何通過(guò)優(yōu)化預(yù)算管理模式等措施解決資源投放效益低下、年底突擊花錢這一管理難題。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理模式

成本預(yù)算管理作為全面預(yù)算管理體系的重要內(nèi)容，在成本控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)打造低成本、高效益運(yùn)營(yíng)能力不可或缺的手段。

一、背景介紹

某電信運(yùn)營(yíng)商作為國(guó)內(nèi)三大運(yùn)營(yíng)商之一，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一直位居重要地位，隨著近年來(lái)客戶規(guī)模增速放緩、傳統(tǒng)語(yǔ)音業(yè)務(wù)增速下滑、新業(yè)務(wù)仍處于市場(chǎng)培育期，企業(yè)的盈利能力面臨前所未有的壓力。為開(kāi)源節(jié)流，企業(yè)力推全面預(yù)算管理體系，打造預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的閉環(huán)管理體系，努力提高資源的投放效益，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

然而，隨著預(yù)算管理不斷精細(xì)化，該企業(yè)全面預(yù)算管理中的成本預(yù)算管理存在兩個(gè)亟待采取有效措施解決的突出問(wèn)題：一是不同地區(qū)資源投放效益差異凸顯，二是年底突擊花錢現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、問(wèn)題分析

（一）地區(qū)間資源投放效益差異問(wèn)題

由于已經(jīng)剔除固定資產(chǎn)投資帶來(lái)的折舊和攤銷費(fèi)用，即剔除歷史投資等重要影響利潤(rùn)差異，該指標(biāo)的差異背后反映的實(shí)際問(wèn)題是運(yùn)營(yíng)效益的差異。

上級(jí)機(jī)構(gòu)每年初下達(dá)企業(yè)的年度指標(biāo)預(yù)算時(shí)（包含收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及其他經(jīng)營(yíng)指標(biāo)），對(duì)于成本費(fèi)用年度預(yù)算的下達(dá)，主要是以收入、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的任務(wù)以及歷年的預(yù)算執(zhí)行情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)為依據(jù)。對(duì)于結(jié)構(gòu)規(guī)模相似的下級(jí)機(jī)構(gòu)，其資源投放效益差異較大，主要問(wèn)題在于年度預(yù)算下達(dá)更多地使用了增量預(yù)算管理模式，根據(jù)主要目標(biāo)任務(wù)的增減匹配下達(dá)成本費(fèi)用年度預(yù)算的增減，未能根據(jù)各地區(qū)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)全面調(diào)整資源的配置策略，不同市場(chǎng)無(wú)論效益高低、是否值得繼續(xù)保持原有投入水平？各機(jī)構(gòu)的年度預(yù)算的增減趨勢(shì)基本與上級(jí)機(jī)構(gòu)當(dāng)年的預(yù)算增減趨勢(shì)一致，即上級(jí)機(jī)構(gòu)當(dāng)年預(yù)算同比增加，下級(jí)機(jī)構(gòu)也如此，反之亦然，結(jié)果是資源配置效益優(yōu)先的調(diào)節(jié)機(jī)制失靈，資源投放效益徘徊不前。

（二）年底突擊花錢問(wèn)題

年底突擊花錢是當(dāng)前社會(huì)的一個(gè)共性問(wèn)題，在依靠財(cái)政開(kāi)支的政府機(jī)構(gòu)或事業(yè)單位尤其如此，近幾年公開(kāi)披露的數(shù)據(jù)顯示，每年11-12月的財(cái)政預(yù)算開(kāi)支占比全年預(yù)算開(kāi)支基本均超過(guò)20%，有的年份12月的單獨(dú)開(kāi)支就甚至超過(guò)全年預(yù)算的20%。該企業(yè)也存在類似情況，11-12月的成本費(fèi)用使用總額占比全年開(kāi)支基本在20%-25%。

導(dǎo)致該問(wèn)題凸顯的主要原因是預(yù)算管理的模式本身存在一定問(wèn)題，其次是監(jiān)管存在一定的缺失，再有就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力有待加強(qiáng)。

（1）管理模式問(wèn)題。企業(yè)實(shí)行年度預(yù)算制，年度預(yù)算的下達(dá)過(guò)多采用增量預(yù)算模式，年度預(yù)算額度的大小與上年成本費(fèi)用的執(zhí)行存在較強(qiáng)的正關(guān)聯(lián)度，這一管理模式誤導(dǎo)企業(yè)盡量將年度預(yù)算使用完畢。

（2）監(jiān)管缺失問(wèn)題。企業(yè)對(duì)成本投放的管理模式粗放，在客戶市場(chǎng)份額搶奪方面存在大進(jìn)大出現(xiàn)象，大幅耗費(fèi)了企業(yè)寶貴的成本資源，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致資源的投放存在急功近利的現(xiàn)象，最終使得成本預(yù)算的執(zhí)行脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。

（3）經(jīng)營(yíng)管理能力不足問(wèn)題。企業(yè)在爭(zhēng)取到上級(jí)單位的年度預(yù)算后，未能制定詳細(xì)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和資源投放計(jì)劃，或者制定的計(jì)劃實(shí)際可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行波動(dòng)較大，結(jié)果往往是每年前期資源投放對(duì)市場(chǎng)發(fā)展支撐不足，而后期為了完成年度預(yù)算草率犧牲資源投放的效益。

三、解決措施建議

（一）優(yōu)化預(yù)算管理模式

（1）采用零基預(yù)算模式替代增量預(yù)算管理模式。零基預(yù)算管理模式的缺點(diǎn)是工作量大，但能夠克服增量預(yù)算掩蓋部分無(wú)效預(yù)算固有的弊端，資源的配置效益將獲得明顯提高。為減輕零基預(yù)算編制和審核下達(dá)的工作量，建議配套建立企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿體系數(shù)據(jù)庫(kù)，預(yù)算的編制和下達(dá)依據(jù)預(yù)算標(biāo)桿數(shù)據(jù)體系來(lái)完成，最后結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，借此模式預(yù)算編制和下達(dá)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性將大幅提高，最主要的是將從根本上在很大程度解決年底突擊花錢的利益沖動(dòng)，最終將推動(dòng)企業(yè)管理水平不斷向企業(yè)標(biāo)桿水平靠攏，企業(yè)的管理水平將呈現(xiàn)螺旋式不斷提高。

（2）企業(yè)總部決策考核機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，并增加利潤(rùn)考核權(quán)重。這點(diǎn)同樣非常關(guān)鍵，年底突擊花錢在企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位屢禁不止，主要原因之一是上級(jí)單位對(duì)年度預(yù)算很少核減，在實(shí)際行動(dòng)上對(duì)節(jié)約預(yù)算行為不進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或鼓勵(lì)，從而導(dǎo)致上級(jí)單位跟下級(jí)單位形成共同利益聯(lián)盟。首先，總部應(yīng)實(shí)行彈性預(yù)算管理模式，在下級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行落后計(jì)劃較多時(shí)，應(yīng)重新評(píng)估下級(jí)單位的預(yù)算合理性，不定期將預(yù)算冗余直接回收，降低下級(jí)單位無(wú)效使用預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。其次，增加對(duì)利潤(rùn)考核的權(quán)重，對(duì)超額完成利潤(rùn)目標(biāo)的企業(yè)給予相應(yīng)的考核獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)提高資源投放效益的積極性。只有從源頭上及時(shí)收回冗余預(yù)算或激勵(lì)下級(jí)單位節(jié)約預(yù)算，才能徹底解決年底突擊花錢的頑疾。

（二）加強(qiáng)預(yù)算投放的計(jì)劃管理

從上級(jí)到下級(jí)，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)和其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)在年初編制各月預(yù)算的執(zhí)行計(jì)劃。預(yù)算計(jì)劃應(yīng)與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行匹配，從而形成完整的企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系，當(dāng)某方面的目標(biāo)出現(xiàn)執(zhí)行偏差時(shí)，其他各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)動(dòng)態(tài)修正，從而提高預(yù)算貼近市場(chǎng)的準(zhǔn)確性。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管

資源投放效益低下，也有監(jiān)管不力的原因，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督體系。上級(jí)單位不僅需要及時(shí)對(duì)下級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行效益預(yù)警，必要時(shí)對(duì)預(yù)算目標(biāo)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，每月預(yù)算計(jì)劃波動(dòng)較大時(shí)，上級(jí)單位應(yīng)對(duì)其合理性進(jìn)行全面審核和評(píng)估，經(jīng)過(guò)批復(fù)后方可使用，從而從形式上減少預(yù)算無(wú)效執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，上級(jí)單位不定期對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行實(shí)地檢查和審計(jì)，對(duì)存在的問(wèn)題責(zé)令及時(shí)改正并懲罰，從實(shí)質(zhì)上促進(jìn)資源投放效益的提高。

作者簡(jiǎn)介：梁麗香(1978-)，女，壯族，廣西人，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士，就職于中國(guó)共產(chǎn)黨北海市委員會(huì)黨校。

（責(zé)任編輯：陳岑）