納稅籌劃

張曉凌

摘要：高校后勤社會(huì)化改革后，高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為獨(dú)立的納稅人應(yīng)該享受和承擔(dān)的一定的法定權(quán)利與義務(wù)。從分析國(guó)家對(duì)高校后勤稅收文件及通知入手，提出高校后勤納稅籌劃的必要性，理清高校后勤涉及的稅收問題和稅收政策，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要稅種，講述如何進(jìn)行納稅籌劃。希望提供一個(gè)后勤財(cái)務(wù)管理的新思路。

關(guān)鍵詞：高校后勤；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0101-02

近年來，隨著中國(guó)高等教育的發(fā)展和全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除了高校內(nèi)部之間的往來，其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜，高校后勤市場(chǎng)主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，后勤企業(yè)開始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。國(guó)家在政策鼓勵(lì)的同時(shí)，也加強(qiáng)了稅收管理，對(duì)高校后勤企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策越來越少，高校后勤企業(yè)的稅負(fù)不斷增加。所以怎樣保證合理合法納稅顯得越來越重要。

一、高校后勤納稅籌劃的必要性

高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問題。從稅收角度來說，高校后勤成立經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。

1.高校后勤稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)生變化。從高校后勤稅負(fù)演變和發(fā)展分析，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，高校后勤基本沒有經(jīng)營(yíng)行為，稅收處于免稅期。2000年以來隨著高校后勤社會(huì)化的推進(jìn)，后勤服務(wù)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容日益豐富。國(guó)家先后出臺(tái)了一系列高校后勤稅收優(yōu)惠政策，財(cái)稅[2000]25號(hào)文、財(cái)稅[2002]147號(hào)文，財(cái)稅[2003]152號(hào)文，對(duì)高校后勤企業(yè)服務(wù)性經(jīng)營(yíng)的相關(guān)稅種明確了征稅范圍，財(cái)稅[2006]100號(hào)文，取消了高校后勤法人企業(yè)享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策，2006—2008年的優(yōu)惠政策僅是學(xué)生公寓的房產(chǎn)稅、土地使用稅和按國(guó)家規(guī)定收取的住宿費(fèi)、為學(xué)生服務(wù)的食堂餐飲營(yíng)業(yè)稅，為校內(nèi)學(xué)生服務(wù)的食堂原材料的增值稅。財(cái)稅[2009]155號(hào)文，財(cái)稅[2011]78號(hào)文，進(jìn)一步重申了只有對(duì)學(xué)生、對(duì)教職工的服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。這兩個(gè)文件的主體內(nèi)容沒有變化，只是將執(zhí)行日期往后延續(xù)到2012年12月31日。高校后勤服務(wù)工作的改革方向是實(shí)行社會(huì)化，稅收優(yōu)惠政策將有逐步取消的趨勢(shì)，同時(shí)為了適應(yīng)新的稅制環(huán)境，高校后勤開展和重視稅收籌劃是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

2.納稅籌劃是高校后勤企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要成本。高校后勤企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍較廣，涵蓋了商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)，它具有一般企業(yè)的共性，又有自身的特點(diǎn)。企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)使稅后利潤(rùn)大大提高，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展的動(dòng)力。高校后勤本身具有公益性、服務(wù)性、微利性的特點(diǎn)，教育部門和學(xué)校對(duì)后勤實(shí)體的服務(wù)價(jià)格是有限制的，如學(xué)生公寓住宿費(fèi)，嚴(yán)格按照物價(jià)局文件規(guī)定，不能多收。在比如近幾年，糧食價(jià)格飛漲，教育部從穩(wěn)定學(xué)校的大局出發(fā)，明文規(guī)定各高校食堂不能上漲價(jià)格。因此高校的服務(wù)不可能完全按照市場(chǎng)價(jià)格收費(fèi)，后勤企業(yè)的微利性及所處的環(huán)境，合理運(yùn)用稅收籌劃可以提高經(jīng)濟(jì)效益，并為自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。

3.納稅籌劃是高校后勤規(guī)范化管理及提高競(jìng)爭(zhēng)力的保證。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。納稅籌劃可以極大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作為高校相對(duì)獨(dú)立的組成部分，模擬企業(yè)化管理，在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，以追求利潤(rùn)最大化為企業(yè)目標(biāo)。而一定的納稅籌劃，可以降低經(jīng)營(yíng)成本，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這就要求高校后勤制定相關(guān)政策，規(guī)范自己的經(jīng)濟(jì)行為，理順經(jīng)營(yíng)方向及經(jīng)營(yíng)思路，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此使高校后勤納稅籌劃顯得尤其重要。

二、高校后勤主要涉稅稅種納稅籌劃分析

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃：營(yíng)業(yè)稅是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象的一種稅。根據(jù)國(guó)家對(duì)高校后勤服務(wù)現(xiàn)行稅法來看，國(guó)家為了扶持高校后勤的發(fā)展，從2000—2011年，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，并且隨著國(guó)家對(duì)高校后勤的優(yōu)惠政策逐漸減少，財(cái)稅[2011]78號(hào)文只規(guī)定對(duì)按照國(guó)家規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入、高校食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。因此營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)，要充分關(guān)注國(guó)家制定的相關(guān)優(yōu)惠政策的時(shí)限性，做到知法用法。

2.增值稅的納稅籌劃：增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)新增的價(jià)值和商品附加值進(jìn)行征稅。高校的增值稅增收范圍較窄，涉及的主要業(yè)務(wù)有：高校后勤實(shí)體為食堂提供除糧食、蔬菜、肉蛋等以外的其他商品以及向社會(huì)人員提供快餐的外銷收入；后勤單位出售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，自2000—2008年年底免征增值稅，經(jīng)營(yíng)此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。財(cái)稅[2009]155號(hào)，財(cái)稅[2011]78號(hào)文沒有在涉及增值稅的優(yōu)惠政策。高校增值稅籌劃可以考慮利用“內(nèi)銷”的方式降低稅負(fù)。根據(jù)增值稅法規(guī)定，納稅人自制、委托加工收回的貨物用于非生產(chǎn)的“視同銷售”納稅，為本單位提供加工、修理修配沒有明確規(guī)定按“視同銷售”納稅，因而可以充分利用“內(nèi)銷”，減少稅收成本的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等行為稅的納稅籌劃。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人征稅的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。自2000年后勤社會(huì)化改革以來至2008年12月31日，國(guó)家對(duì)從原高校后勤管理部門，剝離出來的進(jìn)行獨(dú)立核算的法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。2009年財(cái)稅[155]號(hào)文規(guī)定只對(duì)于高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅，此前的優(yōu)惠政策同時(shí)廢止。高校后勤有從事物業(yè)管理服務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍，可以通過提高物業(yè)管理收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格，達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。

4.個(gè)人所得稅納稅籌劃：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著高校后勤的發(fā)展，后勤職工的收入不斷提高，除工資之外，各類獎(jiǎng)金補(bǔ)貼以及與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的獎(jiǎng)金，使得其工資水平逐年提高。個(gè)人所得稅納稅籌劃關(guān)系到后勤職工的切實(shí)利益，如何在積極納稅的同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入通過合理、合法的途徑盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，提高高校后勤對(duì)于人才的吸引力和其作為現(xiàn)代企業(yè)在人力資源方面的競(jìng)爭(zhēng)力，這就需要充分利用《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目給予減稅免稅的若干優(yōu)惠政策。如按照規(guī)定比例提取繳納的“四險(xiǎn)一金”，跨校區(qū)補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等。利用工資、薪金所得稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)。年終獎(jiǎng)金平均到每個(gè)月，并與當(dāng)月工資合并計(jì)稅，這樣每月收入比較平均，以免被課以較高稅率的個(gè)人所得稅。還可以將工資、薪金適當(dāng)福利化，減少直接的貨幣性支出，比如交通補(bǔ)貼發(fā)放，提供低廉的住房出租服務(wù)，減少貨幣化的住房補(bǔ)貼，提供高質(zhì)量的培訓(xùn)服務(wù)，報(bào)銷一定額度的書報(bào)、資料費(fèi)用等。

5.企業(yè)所得稅納稅籌劃。企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。國(guó)家稅務(wù)總局2000年25號(hào)文《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定對(duì)高校后勤實(shí)體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅，2002年財(cái)稅147號(hào)文再次強(qiáng)調(diào)對(duì)按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向高校學(xué)生出租學(xué)生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅，相關(guān)政策執(zhí)行到2005年年底。2006年8月18日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[100]號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》，徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。因此高校后勤獨(dú)立法人單位，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)后勤法人單位經(jīng)營(yíng)狀況，可以選擇企業(yè)所得稅征納方式，比如可以查賬征收，可以核定征收，通過計(jì)算比較可以選擇稅負(fù)較低的，以降低稅收成本，減輕后勤企業(yè)負(fù)擔(dān)。依法合理進(jìn)行賬務(wù)處理，可以延遲納稅。比如固定資產(chǎn)的加速折舊，可以提高當(dāng)期成本，延遲支付稅款，相當(dāng)于依法從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款。合理利用稅前扣除項(xiàng)目，降低應(yīng)納稅所得額。比如職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2％、14％、2.5％計(jì)算扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)國(guó)家和省級(jí)人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。

高校后勤在充分發(fā)揮稅收政策有效的調(diào)節(jié)作用，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠等工具的同時(shí)，必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，并且要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可才是有效和可行的。要想長(zhǎng)久地獲得稅收等經(jīng)濟(jì)利益的最大化，高校后勤就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收政策法令的規(guī)定。高校后勤發(fā)展目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)疑納稅籌劃可以有助于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是加強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)管理工作的新思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2000]25號(hào).

[2]國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)教育部等部門關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革意見的通知[Z].國(guó)辦發(fā)[2000]1號(hào).

[3]關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2002]147號(hào).

[4]關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2003]152號(hào).

[5]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2006]100號(hào).

[6]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2009]155號(hào).

[7]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知[Z].財(cái)稅[2011]78號(hào).

[責(zé)任編輯 陳麗敏]