試論會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生及影響

張廷山

摘 要：隨著改革開(kāi)放的逐步深化，我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給了企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，但是卻一直沒(méi)有合理有效地解決監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為問(wèn)題，以至出現(xiàn)了有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生給企業(yè)和國(guó)家造成了極大的危害，因此，要建立健全制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想和職業(yè)道德建設(shè)，并完善內(nèi)部外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，為經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)舞弊

中圖分類(lèi)號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0160—02

一、舞弊的含義及產(chǎn)生原因

1.舞弊的含義

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過(guò)事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國(guó)家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄危瑩p害國(guó)家、組織或他人利益的故意行為。

會(huì)計(jì)舞弊，是指從事財(cái)務(wù)工作的人員利用職務(wù)的便利，進(jìn)行舞弊的行為。

2.會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

首先是法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著改革開(kāi)放的逐步深化，我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給了企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，但是卻一直沒(méi)有合理有效地解決監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為問(wèn)題，以至出現(xiàn)了有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。

其次是會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。我國(guó)還沒(méi)有建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，信用缺失危及到了企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展能力。

再次是從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德建設(shè)，在利益驅(qū)動(dòng)下容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的危害

1.會(huì)計(jì)舞弊對(duì)企業(yè)造成的危害

大家都知道，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)是管理者評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)，也是企業(yè)預(yù)測(cè)、決策與規(guī)劃未來(lái)的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄著企業(yè)過(guò)去發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軌跡，籌劃著企業(yè)將來(lái)的發(fā)展。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題，直接會(huì)影響到企業(yè)的整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)甚至存亡。

2.會(huì)計(jì)舞弊對(duì)利益相關(guān)者的危害

任何企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)外在環(huán)境和相關(guān)企業(yè)的影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)不能提供真實(shí)的數(shù)據(jù)，則必將導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。比如，貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)?；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)自己是否有充分的吸引力等。尤其是相關(guān)政府部門(mén)更是要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)作為稅收、資源配置的依據(jù)，如果會(huì)計(jì)信息失真，勢(shì)必造成國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，進(jìn)而嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

3.會(huì)計(jì)舞弊對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

會(huì)計(jì)人員舞弊既有自身的原因，也有外在因素的影響。自身原因一般是自身修養(yǎng)素質(zhì)較差，無(wú)法抵御眼前物質(zhì)的誘惑。外部因素一般是受單位領(lǐng)導(dǎo)的指派或授意參與舞弊行為。無(wú)論是什么原因，會(huì)計(jì)舞弊都將嚴(yán)重影響整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)舞弊的表形式多種多樣，下面借用以下幾種具體案例來(lái)加以說(shuō)明。

1.虛構(gòu)業(yè)務(wù)，從中牟利

案例一：2002—2008年，內(nèi)蒙古分局原局長(zhǎng)陳慶元指示該局干部通過(guò)虛假發(fā)票手段報(bào)賬，從單位財(cái)務(wù)內(nèi)部套取資金或截留收入，私設(shè)小金庫(kù)資金注冊(cè)成立11家公司。陳慶元指派內(nèi)蒙古基礎(chǔ)干部擔(dān)任公司經(jīng)理，公司成立后其又指示部分經(jīng)理采取假發(fā)票報(bào)賬、虛擬人員支出、經(jīng)營(yíng)收入不入賬等手段在上述公司設(shè)立小金庫(kù)15個(gè)。后陳慶元在檢查期間自首，被判處有期徒刑15年。

2.隨意隱匿或篡改原始憑證

案例二：2005年，湖北省武漢市李某因做生意向其親屬?gòu)埬辰杩?萬(wàn)元，并向張某開(kāi)具了借條。但在2007年李某拿著1萬(wàn)元現(xiàn)金要?dú)w還張某時(shí)，張某卻說(shuō)借的是11萬(wàn)元。李某看張某手中的借據(jù)竟然真的是11萬(wàn)元，李某奇怪借據(jù)怎么會(huì)被篡改。二人和解不成，無(wú)奈李某只好和張某對(duì)簿公堂。

3.與他人串通，利用職務(wù)便利進(jìn)行舞弊、挪用公款

案例三：某縣某單位，現(xiàn)金出納員陳某在2007年保管單位現(xiàn)金期間，因其親屬做生意、孩子上學(xué)、買(mǎi)房子、買(mǎi)車(chē)子，多次從銀行貸款，到期歸還不出，便將其保管的公款前后分三次借給其親屬歸還銀行貸款，數(shù)額分別為15萬(wàn)、20萬(wàn)、22萬(wàn)，后都在三個(gè)月內(nèi)歸還了。被舉報(bào)后，檢察院以該三次挪用系屬于盈利，構(gòu)成挪用公款罪立案?jìng)刹椤?/p>

4.設(shè)內(nèi)外兩套賬目，趁虛而入，從中漁利

案例四：2003年，小琳種禽公司向燕子科技有限公司要債，由于燕子公司年年虧損，面臨倒閉，沒(méi)有能力償還其債務(wù)。于是小琳公司會(huì)計(jì)員李某將這種情況反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)商議，將該賬款作為呆賬。2008年，燕子公司抓住機(jī)遇，經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，李某得知后私自后拿著借條去要債，并將150萬(wàn)元據(jù)為自己所有，隨后便找理由離開(kāi)了公司。

5.采購(gòu)制度不透明，趁機(jī)收取回扣

案例五：2004年6月，荊州四機(jī)廠采購(gòu)員袁某在采購(gòu)一批鋼材時(shí)，采購(gòu)價(jià)格為6 000元每噸，但其向公司報(bào)賬是卻說(shuō)是每噸7 000元，個(gè)人從中牟取折扣5萬(wàn)元，后被公司發(fā)現(xiàn)。

四、如何防范會(huì)計(jì)舞弊

以上典型案例充分說(shuō)明，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度還有很多不完善的地方，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，極大地危害了企業(yè)和國(guó)家的利益。至于如何制止會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手。

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，因此，在企業(yè)內(nèi)部建立健全控制制度就更加重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，加大處罰力度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。

針對(duì)財(cái)務(wù)工作的特殊性，公司或單位首先要建立健全出納制度，對(duì)出納、會(huì)計(jì)等崗位設(shè)立多人，明確分工，不能由一人擔(dān)任會(huì)計(jì)和出納，要賬款分別有專(zhuān)人保管；其次，公司建立內(nèi)部制度，將作為呆賬的票據(jù)及時(shí)銷(xiāo)毀；另外還要有明確的采購(gòu)制度，并且采購(gòu)過(guò)程要公開(kāi)透明，人員只負(fù)責(zé)采購(gòu)不負(fù)責(zé)支付，以避免會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生。

2.加強(qiáng)思想道德的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的行為是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的的直接根源，其對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員如果沒(méi)有正確的思想和職業(yè)道德，就會(huì)無(wú)視法律的存在，利用職務(wù)之便從中牟利。因此，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信度。

3.加強(qiáng)監(jiān)督力度，使內(nèi)外監(jiān)督配合一致

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中只有內(nèi)部監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。

只有內(nèi)外監(jiān)督相互配合，才能產(chǎn)生全面防范的效果，才能更好地保證會(huì)計(jì)工作的純凈，防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，為企業(yè)健康有序的發(fā)展提供有利的保障。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]