《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計處理差異

陳計專

[摘要] 2011年11月，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這是完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的一個重要舉措。本文對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計處理上的差異進(jìn)行了比較分析。通過對比，可以使小企業(yè)會計人員迅速、高效地掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的精髓，行使好核算和監(jiān)督的職能。

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計處理差異

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0006- 03

在市場機(jī)制和政府扶持的共同作用下，我國小企業(yè)得到迅猛發(fā)展，日益成為改革開放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部在2004年發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》。從財政部會計司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果不是十分理想。而執(zhí)行通用會計準(zhǔn)則如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業(yè)會計發(fā)展的障礙。2011年10月18日，財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。至此，我國企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》隸屬于基本準(zhǔn)則之下，即執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時必須執(zhí)行基本準(zhǔn)則，但其在會計處理上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是有較大的差異?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體準(zhǔn)則的主要差異如下。

1資產(chǎn)類科目

1.1 貨幣資金

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設(shè)置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細(xì)科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設(shè)有6個固定明細(xì)科目。

1.2 應(yīng)收及預(yù)付款項

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，壞賬采用“直接轉(zhuǎn)銷法”，并確定了發(fā)生壞賬損失的六大標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，壞賬采用“備抵法”。

1.3 存貨

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

1.4 投資

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，分為短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，短期投資按購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計價，交易費(fèi)用計入“投資收益”。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在核算“長期債權(quán)投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)確認(rèn)無法收回的長期債權(quán)投資，應(yīng)于發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計提減值準(zhǔn)備。

（5）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)中的一部分?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

（6）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本進(jìn)行初始計量（合并取得屬企業(yè)會計準(zhǔn)則范疇）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資初始投資成本的確定應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

（7）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量（不存在合并取得長期股權(quán)投資）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，針對不同情況分別采用成本法或權(quán)益法。

（8）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計提減值準(zhǔn)備。實際發(fā)生損失時，計入“營業(yè)外支出”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資若在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計提減值準(zhǔn)備。

1.5 固定資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

（5）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

（6）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)按前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”。

（7）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費(fèi)用”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（8）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.6 無形資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷；企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，攤銷方法根據(jù)具體情況合理選擇，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對出租無形資產(chǎn)未作規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，對出租無形資產(chǎn)的會計處理作出了規(guī)定。

2負(fù)債類科目

主要的區(qū)別在于長期應(yīng)付款的處理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，按實際利率折算后的現(xiàn)值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

3所有者權(quán)益類

3.1 實收資本

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，沒有規(guī)定接受非貨幣資產(chǎn)的投資時，如何確定該資產(chǎn)性的入賬價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，接受投資者投入的非貨幣資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。

3.2 資本公積

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價”一個明細(xì)科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)科目。

4損益類

4.1 銷售收入的確認(rèn)

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認(rèn)收入。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時即可確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，未設(shè)置“發(fā)出商品”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，售出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出的商品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。

（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。

4.2 勞務(wù)收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，未對勞動交易結(jié)果不能可靠估計的情形，給出規(guī)范的相關(guān)處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)分別就不同情況進(jìn)行處理。

4.3 建造合同收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，不確認(rèn)合同預(yù)計損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

4.4 政府補(bǔ)助

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業(yè)外收入：① 小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；②小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，遞延收益核算的是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

4.5 管理費(fèi)用

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計入“制造費(fèi)用”科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計入“管理費(fèi)用”科目。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計入“營業(yè)稅金及附加”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計入“管理費(fèi)用”。

4.6 財務(wù)費(fèi)用

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，匯兌收益計入“營業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，匯兌收益計入“財務(wù)費(fèi)用”。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，通過票面金額和票面利率核算利息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。

4.7 銷售費(fèi)用

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，批發(fā)和零售業(yè)小企業(yè)，購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等計入銷售費(fèi)用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，購買商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用計入貨物的采購成本。

4.8 營業(yè)外收入

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，存貨、固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，存貨盤盈沖減“管理費(fèi)用”，固定資產(chǎn)盤盈計入“以前年度損益調(diào)整”。

4.9 營業(yè)外支出

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧中非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失沖減“管理費(fèi)用”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧不區(qū)分原因，凈損失全部計入“營業(yè)外支出”。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，包括以直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，采用備抵法核算應(yīng)收款項的壞賬損失，通過“資產(chǎn)減值損失”科目計入當(dāng)期損益。

發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是財政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力制度保障?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將全面取代會計制度。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2011.