注冊會計師審計獨立性問題研究

陳樹華

[摘 要]審計并非從來就有，而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當(dāng)公司的經(jīng)營出現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)分離時，委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題導(dǎo)致了審計的產(chǎn)生，審計一經(jīng)產(chǎn)生便為解決代理問題而存在，而為了保證審計能夠解決既有的代理問題，審計師必須保持一定的獨立性?？梢哉f自審計行業(yè)出現(xiàn)起，審計獨立性問題便一直是理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點，當(dāng)然也是爭議最多的問題之一。文章主要就此問題進行探討。

[關(guān)鍵詞]審計獨立性 審計學(xué) 注冊會計師

為了實現(xiàn)減少代理成本的職能，審計師必須保持良好的獨立性，如果缺乏獨立性，無論審計師具有多好的專業(yè)技能，能夠辨別怎樣復(fù)雜的會計信息，也因不能如實報告審計發(fā)現(xiàn)，審計的固有功能也得不到實現(xiàn)，影響了獨立審計在信息傳遞和降低代理成本上的積極作用。因而，審計獨立性一直被認為是審計師的靈魂。如果審計師不獨立，他的意見便失去了任何意義，審計師不僅有責(zé)任保持實際上的獨立性，而且要避免缺乏形式上的獨立性。

一、注冊會計師審計獨立性的特征

審計監(jiān)督是經(jīng)濟管型的重要組成部分。較之其它經(jīng)濟監(jiān)督種類，審計監(jiān)督有兩個最基本的特征，即獨立性與權(quán)威性，這是審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督相區(qū)別的標(biāo)志。審計不同于其他經(jīng)濟監(jiān)督，其根本原因在于，審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。獨立性是審計的靈魂與生命，沒有獨立性就沒有審計。獨立性是審計有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)和保證。但是審計的獨立性往往會因?qū)徲嬵悇e不同而在程度上有所差別。如政府審計的獨立性要強于內(nèi)部審計。獨立性最強的是注冊會計師審計。審計的獨立性主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.組織機構(gòu)獨立

審計組織機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位。在我國，各級政府審計機關(guān)均獨立于同級人民政府的財政主管部門，注冊會計師審計機構(gòu)是完全獨立的社會中介機構(gòu)，其獨立性最明顯。比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)則具有相對獨立性，即內(nèi)部審計機構(gòu)相對于本部門、本單位其他職能部門（特別是財務(wù)會計部門）是獨立設(shè)置。組織機構(gòu)獨立是保證審計能夠客觀、公正地評價和鑒證，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要條件。

2.地位獨立

審計組織及其人員具有獨立的身份，處于被審計單位與審計委托人以外的第三者的超脫地位，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動，與被審計單位和審計委托人不存在任何直接的經(jīng)濟利益關(guān)系，使他們能以客觀的態(tài)度對待審計事務(wù)，這是審計獨立性的實質(zhì)所在。

3.經(jīng)濟獨立

審計機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)活動必須要有一定的經(jīng)費來源，以保證其生存與發(fā)展。經(jīng)濟獨立是指審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計單位制約。在我國，各級政府審計機關(guān)經(jīng)費來源于國家財政撥款。社會審計經(jīng)費來源于按規(guī)定向委托人收取的款項，它們在經(jīng)濟上都是獨立的。比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)費來源表現(xiàn)為相對獨立性，即相對于本部門、本單位其他職能部門來說，其預(yù)算經(jīng)費的安排和使用是獨立的。

4.行使職權(quán)獨立

審計機構(gòu)及其人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)從客觀公正的立場出發(fā)，根據(jù)審計準(zhǔn)則要求收集審計證據(jù)，謹慎合理地進行評價，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他任何行政機關(guān)、社會團體和個人干涉，以事實為依據(jù)，客觀地發(fā)表審計意見。

二、強化注冊會計師審計獨立性的建議

1.對注冊會計師的監(jiān)管

目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}都與大環(huán)境監(jiān)管不力有關(guān)，國外一般都是實施對注冊會計師行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，并明確賦予注冊會計師的監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限，隨著世界經(jīng)濟全球化及會計服務(wù)市場一體化的加強，國際注冊會計師行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險將會日益突出，應(yīng)盡快依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護和促進行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

2.嚴格遵守公認審計準(zhǔn)則

現(xiàn)代審計風(fēng)險不可避免，但只要在注冊會計師執(zhí)行審計的過程中嚴格遵循獨立審計準(zhǔn)則及應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計失敗的幾率是非常小的，同時也是可以有效防范和避免的。如果注冊會計師可以保持高度的職業(yè)審慎心理，對明顯的財務(wù)預(yù)警信號作處理就會發(fā)現(xiàn)問題，進而可以提高審計效率，促使審計工作事半功倍。但是如果反過來注冊會計師審計未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，審計就可能是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質(zhì)量也無從談起。

3.警惕舞弊分子對重要性水平的規(guī)避

在注冊會計師審計過程中，重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念?？蓭椭詴嫀熯x擇恰當(dāng)?shù)臉颖具M一步提高審計效率，也可以幫助會計師合理地保障審計質(zhì)量。但眾多的舞弊案表明常年接受審計的企業(yè)了解注冊會計師而設(shè)計造假規(guī)避措施。

4.經(jīng)常輪換審計小組成員

重要性既然是一種專業(yè)判斷，必然因人而異。因此，事務(wù)所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會計師負責(zé)某一具體項目的審計，就能產(chǎn)生較好的流動性，這不僅有助于克服審計過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問題的機會。并且更可避免審計人員與被審計者的人際關(guān)系，而影響他們的專業(yè)判斷。

三、結(jié)論

注冊會計師是指在各會計師事務(wù)所從事審計工作的人員。在社會審計中，只有取得了注冊會計師資格的人才能執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，簽署審計報告。未取得注冊會計師資格的人，只能在注冊會計師的指導(dǎo)下開展工作。無論是哪一種審計機構(gòu)，在配備審計人員時都要注意保持審計人員的合理結(jié)構(gòu)、適當(dāng)數(shù)量。在結(jié)構(gòu)上要注意專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、水平結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)搭配，要保證注冊會計師審計的獨立性。

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