戰(zhàn)略審計——企業(yè)戰(zhàn)略管理科學化的重要保障

張雪平

【摘 要】 戰(zhàn)略審計有助于提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率與效果，是推進戰(zhàn)略管理的重要手段。我國在戰(zhàn)略審計的理論研究、實際應用等方面還處于探索階段，要成功推行戰(zhàn)略審計任重道遠，需要在功能定位、評價體系、隊伍建設、法律法規(guī)等方面努力，尤其要實現(xiàn)經(jīng)營思想的轉變和理論研究的突破，并逐步試點后推廣。

【關鍵詞】 戰(zhàn)略管理； 戰(zhàn)略審計； 對策建議

隨著環(huán)境不確定性增強以及競爭加劇，企業(yè)從全局、長遠謀劃未來發(fā)展的戰(zhàn)略管理能力與水平往往決定了一個企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的競爭力始于戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理在企業(yè)運行中占據(jù)著越來越重要的位置。戰(zhàn)略管理是一項十分復雜與困難的工作，它涉及的范圍廣、時間跨度大，需要多方面的能力與知識，而且一旦戰(zhàn)略管理失敗將給企業(yè)帶來根本性的損失，為了評估、監(jiān)督和控制企業(yè)的戰(zhàn)略管理狀況，提高科學管理的水平，戰(zhàn)略審計應運而生。

戰(zhàn)略審計在發(fā)達國家的企業(yè)管理中發(fā)揮了很大的作用。相對而言，我國企業(yè)引入戰(zhàn)略審計較遲，對戰(zhàn)略審計的應用還處于較低的水平。對戰(zhàn)略審計的研究也處于起步階段，筆者在中國知網(wǎng)以“戰(zhàn)略審計”為關鍵詞僅檢索到85篇文章，這些文章主要介紹一些國外的做法，對戰(zhàn)略審計的概念、作用、對象、隊伍建設等做一些探討，總體上對戰(zhàn)略審計還處于探索階段，幾乎沒有結合我國國情進行深入研究的文獻，現(xiàn)有理論還不能為實踐提供有力支撐。本文在前人研究的基礎上，嘗試對戰(zhàn)略審計的特點、作用、內容等進行較為深入的分析，并結合我國國情提出推進戰(zhàn)略審計的策略。

一、戰(zhàn)略審計的定義與特點

學者對戰(zhàn)略審計給出了多種不同的定義，筆者認為廖洪、陳波（2005）的定義比較符合戰(zhàn)略審計的本質，他們認為戰(zhàn)略審計是由獨立人士對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進行的分析、評價與監(jiān)督。它實際上是從第三方的角度對企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動進行全面的回顧、檢視、分析與評價，以幫助總結企業(yè)戰(zhàn)略管理的經(jīng)驗和教訓，推動提升企業(yè)戰(zhàn)略方面的科學管理水平。戰(zhàn)略審計具有以下特點：

1.參謀性。戰(zhàn)略審計主要是從多專業(yè)專家的角度全面衡量企業(yè)的戰(zhàn)略管理狀況，審計的過程是一種評價、監(jiān)督過程，更是一種咨詢過程，審計的結果主要供經(jīng)營管理者參考，對企業(yè)經(jīng)營者不具備強制約束力。戰(zhàn)略管理是一門科學，更是一門藝術，它沒有客觀的衡量標準，沒有對錯之分。在戰(zhàn)略決策方面，企業(yè)的經(jīng)營理念會對戰(zhàn)略導向產(chǎn)生很大影響，而戰(zhàn)略導向往往決定決策標準。戰(zhàn)略審計代替不了決策與管理，因此它不能代替、指揮企業(yè)的戰(zhàn)略管理，只能作為決策管理者的參謀。

2.交叉性。戰(zhàn)略審計是企業(yè)管理中的一種交叉職能，從本質上看它是戰(zhàn)略管理職能的重要延伸，從表現(xiàn)形式上看它又是內部審計的組成部分。它是戰(zhàn)略管理與審計職能的結合體，也可看成是審計職能業(yè)務范圍的延伸。

3.全面性。戰(zhàn)略審計的內容涉及戰(zhàn)略管理的所有方面，包括戰(zhàn)略內容與戰(zhàn)略過程，包括環(huán)境的分析、內部條件的評估、戰(zhàn)略與環(huán)境的匹配性、戰(zhàn)略決策的制定、戰(zhàn)略的實施與調整、決策與管理機制等。

4.獨立性。戰(zhàn)略審計機構獨立開展工作，確保審計工作從多個專業(yè)的角度對企業(yè)戰(zhàn)略管理進行客觀科學的分析與評價，戰(zhàn)略管理者不參與、不干涉戰(zhàn)略審計的工作。

二、戰(zhàn)略審計的主要任務

戰(zhàn)略審計的主要任務是什么？到底解決什么核心問題？起到什么關鍵作用？國內外學者的觀點存在一定分歧，形成了兩個主要的研究視角，一個是管理視角，一個是治理視角。管理視角認為戰(zhàn)略管理是為應對環(huán)境的高度不確定性的一種風險很高的管理活動，由于受管理者知識、能力的限制，需要有外部的力量來幫助他們分析環(huán)境信息，評價戰(zhàn)略選擇及其執(zhí)行效果，因此管理視角的戰(zhàn)略審計的主要目標是幫助管理者應對環(huán)境不確定性的挑戰(zhàn)。治理視角則認為管理層和股東的目標差異，加之信息的不對稱，管理層可能會采取機會主義行為，損害股東及其他利益相關者的利益，因此治理視角的戰(zhàn)略審計的主要目標是監(jiān)管管理層的戰(zhàn)略管理行為，使有利于股東及相關者利益的戰(zhàn)略能得到制定和執(zhí)行。

筆者認為，管理視角研究提出的戰(zhàn)略審計的目標才是它的主要任務。當前，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性是企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)，企業(yè)已有的競爭優(yōu)勢可能變得越來越“脆弱”。無論實力多強的企業(yè)，如在關鍵戰(zhàn)略上失誤或競爭者采取了更有效的戰(zhàn)略，都有可能喪失競爭的地位?，F(xiàn)在讓一個企業(yè)失去競爭優(yōu)勢或者淘汰一個企業(yè)甚至一個行業(yè)所需要的時間越來越短，因此如何從戰(zhàn)略管理的角度保持或提升競爭力，建立競爭優(yōu)勢是戰(zhàn)略管理的本質。從這個意義上來說，戰(zhàn)略審計的根本任務應該是幫助管理者提高應對環(huán)境挑戰(zhàn)的能力。戰(zhàn)略管理審計評價重點是最高管理當局所關心的企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關系和企業(yè)競爭力問題（陳良華，2003）。

筆者并不反對治理觀建議的一些做法，管理者與所有者及相關者的利益的確存在一定的不一致性，戰(zhàn)略審計確實可以幫助解決一些公司治理方面的問題，在戰(zhàn)略審計的制度安排中可以考慮這個因素，但將戰(zhàn)略審計解決的核心問題放在這一點上是不恰當?shù)?。從?zhàn)略的角度看，管理者、所有者、利益相關者的根本利益其實是一致的，各方只有共同應對環(huán)境的挑戰(zhàn)，讓企業(yè)長期生存下去，共同把“蛋糕”做大，各自才可能持續(xù)分得更多的“蛋糕”。即使管理者與所有者的利益存在沖突，單純強調所有者的利益也是不恰當?shù)?，如果管理者的利益得不到保證，最終還是會傷害到所有者的利益，權衡各方的利益才是合適的選擇。

三、我國企業(yè)推行戰(zhàn)略審計的必要性

我國企業(yè)是在不成熟的市場環(huán)境中發(fā)展壯大起來的，不成熟的環(huán)境增加了企業(yè)發(fā)展的不確定性，讓企業(yè)經(jīng)受了磨練，但也提供了許多千載難逢的發(fā)展機遇，在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的過程中，因為體制原因造就了大量“成功”的企業(yè)，這些經(jīng)驗也形成了特定的思維模式。受其影響，我國企業(yè)總體上戰(zhàn)略意識淡薄，投機心理嚴重，想發(fā)“橫財”的多，潛心研究戰(zhàn)略的少，很多企業(yè)仍沉迷于尋求快速做大做強的發(fā)展機遇，追求所謂的“跨越式”發(fā)展，不太重視修煉基本功和可持續(xù)發(fā)展。有部分企業(yè)雖引入了戰(zhàn)略管理，但并沒有真正樹立起戰(zhàn)略管理理念，在戰(zhàn)略制定與實施過程中存在隨意性、主觀臆斷性與“一言堂”現(xiàn)象（劉世云，2011），在企業(yè)經(jīng)營中存在嚴重的“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的狀況。也有部分企業(yè)已經(jīng)意識到戰(zhàn)略管理的重要性，但苦于缺乏戰(zhàn)略管理的能力。

受國際制造業(yè)分工影響，我國企業(yè)被嵌入全球價值鏈的低端，加之國際金融危機和歐債危機的爆發(fā)、人口紅利的減少，我國制造業(yè)的附加值越來越低，進入越造越窮的窘境。我國企業(yè)都在嘗試向價值鏈的中高端延伸，但原有的發(fā)展模式產(chǎn)生了路徑依賴，要實現(xiàn)這種突破阻力很大，這是一個系統(tǒng)工程，在企業(yè)層面需要有全局與長遠的運籌帷幄與戰(zhàn)略管理能力，但這又是我國企業(yè)比較缺乏的。

從宏觀上看，我國面臨著經(jīng)濟體制持續(xù)改革與產(chǎn)業(yè)轉型升級的艱巨任務，加之世界經(jīng)濟形勢的不明朗，進一步增加了經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。需要企業(yè)從更廣、更高、更深的層面深入研究經(jīng)濟環(huán)境及其未來的變化趨勢，認真研究對企業(yè)的影響及應采取的對策。

綜上所述，我國企業(yè)迫切需要提高戰(zhàn)略管理水平，突破固有思維方式，扎扎實實提高戰(zhàn)略管理水平。推行戰(zhàn)略審計，從認真回顧、總結、反思現(xiàn)有的戰(zhàn)略管理活動開始，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供評估、監(jiān)督與智囊服務，有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平和競爭力，本身也應成為我國企業(yè)改善戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略選擇。

四、我國企業(yè)推進戰(zhàn)略審計的對策建議

（一）完善推行戰(zhàn)略審計的條件

1.實踐表明，一項成功的管理模式全面推廣要具備以下條件：理論上要成熟、有體系，實踐上要有先行試點經(jīng)驗的積累，理念上要普遍認可接受，法規(guī)上要有配套。2.從理論上看，我們還沒有成熟的理論體系作支撐，在我國，戰(zhàn)略審計的理論研究還處于探索階段。從實踐上看，在重大的決策中，許多企業(yè)會組織各種論證，聽取不同意見，但這些活動沒有制度化，因人而異，甚至因情緒而異，充滿了不確定性。3.從理念上看，我國多數(shù)企業(yè)家認為企業(yè)的戰(zhàn)略決策與管理是高層管理者的事，是企業(yè)家的知識、經(jīng)驗、特定情境與“第六感官”的結合，企業(yè)一般愿意事后自己“悄悄”來反思決策的得失，即使錯了，中國文化也決定了企業(yè)家會“悄悄改錯”，但根本不愿“認錯”，企業(yè)家在理念上很難接受戰(zhàn)略審計。4.從法規(guī)上看，據(jù)筆者了解，我國還沒有關于戰(zhàn)略審計的法律、法規(guī)層面的規(guī)定。綜合上述實際情況，這四個方面我們還都不具備條件，應加大引導力度，加強理論研究，做好試點工作，出臺相關規(guī)定?？赏ㄟ^制度設計先行在國有上市企業(yè)中試行，再逐步推廣。

（二）建立科學的戰(zhàn)略評價體系

實踐證明，戰(zhàn)略管理理論建立起來的許多戰(zhàn)略管理的方法體系有助于推動戰(zhàn)略管理的規(guī)范性、科學性并減小隨意性。但企業(yè)的很多戰(zhàn)略決策往往是由企業(yè)家的戰(zhàn)略眼光決定，一個影響企業(yè)未來的戰(zhàn)略在決策初期往往招致非議，在按部就班的戰(zhàn)略審計中也許被認定為不好的戰(zhàn)略。很多受到非議的決策事后證明取得了非常好的效果，“真理往往掌握在少數(shù)人手中”，戰(zhàn)略家本身就是非常稀缺的資源，他需要對環(huán)境變化高度敏感，能預測環(huán)境的變化趨勢，并能準確判斷環(huán)境變化與企業(yè)的關聯(lián)，還要對自己企業(yè)的資源與能力有正確的認識，戰(zhàn)略決策是在這個基礎上做出的。這就決定了戰(zhàn)略審計不同于財務審計，它雖有一套方法體系，但沒有明確的標準、規(guī)范與規(guī)定，也很少有直接明確的信息，更多需要的是間接的邏輯推斷。它是對企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實施、經(jīng)營理念、價值觀等方面的綜合審視與評價，它更多是一種對經(jīng)營思路、戰(zhàn)略眼光的判斷，這就決定了戰(zhàn)略審計是建立在主觀分析基礎上的，它較多依靠的是審計人員的經(jīng)驗、素質與態(tài)度，審計的結果也不一定就絕對科學。

可見，戰(zhàn)略審計既要用科學的戰(zhàn)略管理方法來全面衡量企業(yè)的戰(zhàn)略管理，又不能過于“干擾”或“扼殺”企業(yè)家的戰(zhàn)略靈感。因此，戰(zhàn)略審計的標準應是框架性、指導性的，判斷的指標應是多方面的指標體系，尤其應強調創(chuàng)新、社會貢獻、環(huán)境適應性、未來發(fā)展等定性指標的應用。另外，任何一種管理措施都有一定的局限性，戰(zhàn)略審計也不例外，現(xiàn)有的文獻與研究幾乎“一邊倒”強調戰(zhàn)略審計的正面作用，幾乎沒有考慮其對戰(zhàn)略管理可能的負面影響，只有時現(xiàn)（2003）考慮到了這個因素，提出戰(zhàn)略審計人員只提建議，不要求經(jīng)營者執(zhí)行的觀點。這也是在科學研究與實際推進中應該注意的。

（三）組建適當?shù)膽?zhàn)略審計隊伍

戰(zhàn)略審計到底屬于內部審計還是外部審計，目前還存在一定爭論，認為屬于內部審計的是主流。戰(zhàn)略審計人員應具備獨立性和專業(yè)勝任能力（程新生等，2009）。為了提高內審的科學性，建議大量吸納外部專家進入審計委員會，一方面可提高審計人員的綜合素質，另一方面可增加審計人員的獨立性。一個企業(yè)的內部人員往往具備了“定勢思維”，從外部審視一個企業(yè)的戰(zhàn)略可能站得更高，看得更客觀，更能提出建設性的意見。同時，在中國文化里，一個企業(yè)內部的審計人員很難對企業(yè)高層的戰(zhàn)略管理提出不同意見，一般都是“贊歌式”的表揚。因此，在內部審計中大量引入外部人員很有必要，甚至有學者建議發(fā)展外部戰(zhàn)略審計機構，將戰(zhàn)略審計定位為外部審計。

但這種思路在實際操作中遇到很大阻力。企業(yè)的戰(zhàn)略管理屬于核心機密，在快速變化的環(huán)境中，一不小心就可能被淘汰，一個好的創(chuàng)意可能在未來不長的時間內就能奠定自己的競爭地位，因此企業(yè)是不可能愿意把自己的戰(zhàn)略，哪怕是關于未來的戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略意圖外泄的，更何況是“解剖式”的戰(zhàn)略審計。再從文化上看，中國的企業(yè)家普遍有一種“家長式”的思維，他們已習慣于“教育”下屬，從骨子里認為自己“高明”，很難接受下屬的建議與批評，導致了企業(yè)家很難主動推動戰(zhàn)略審計作為內審的重要組成部分。

筆者認為，我國適宜采用以內部人員為主的戰(zhàn)略審計隊伍結構。經(jīng)營者必須認識到，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不再是某幾個高層的事，需要科學的論證，還需要全體員工從內心接受，并受其鼓舞，才有可能激勵員工為之奮斗。因此，組建一個具有廣泛代表性的戰(zhàn)略審計班子，全面評估企業(yè)的戰(zhàn)略管理，有利于統(tǒng)一思想，有利于決策、管理的科學，也有利于增強凝聚力，提高戰(zhàn)略執(zhí)行力。同時，應注意吸收適當?shù)耐獠繉＜覅⑴c，這雖然有讓企業(yè)戰(zhàn)略“外泄”的可能，但相對于吸收“新鮮”思想而言，這是微不足道的。戰(zhàn)略的實施是一個系統(tǒng)工程，并不是靠一兩個好點子就能實現(xiàn)的，它需要許多配套系統(tǒng)的支撐，包括企業(yè)文化、人力資源、企業(yè)財務、企業(yè)外部網(wǎng)絡、社會資本、價值觀念等，從這個意義上來說，任何一個戰(zhàn)略的成功是許多條件共同作用的結果，成功的戰(zhàn)略只能學習其經(jīng)驗，不能復制其模式。

【參考文獻】

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