我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施

張昌生

【摘 要】 近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制工作在理論和實(shí)踐中都取得了一定的成績。但是，我們?cè)诳隙ǔ煽兊耐瑫r(shí)，更要清楚地看到建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系任重而道遠(yuǎn)，要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓我國企業(yè)內(nèi)部控制工作沿著正確的道路前進(jìn)。文章闡述了目前內(nèi)部控制存在的主要問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部控制； 主要問題； 完善措施

企業(yè)內(nèi)部控制是以相關(guān)的規(guī)章制度為依據(jù)，以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為、有效監(jiān)管、使企業(yè)的資源合理配置、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率為最終目標(biāo)，通過企業(yè)全員參與、全方位建立過程控制體系，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。

就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。過去強(qiáng)調(diào)的是牽制、是會(huì)計(jì)控制，比如，會(huì)計(jì)不能兼任出納?，F(xiàn)在，不只是會(huì)計(jì)控制，而是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的管理控制，會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

一、目前內(nèi)部控制存在的主要問題

當(dāng)前，我國大部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制體系建設(shè)已取得一定的成果，但由于人們對(duì)內(nèi)部控制、公司治理等理論認(rèn)識(shí)不夠，加上內(nèi)部控制體系尚未完善、缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制人才，還存在著許多有待改進(jìn)之處。

（一）領(lǐng)導(dǎo)觀念不能及時(shí)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是企業(yè)高層對(duì)下屬的控制，而是對(duì)全員的控制。在領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算的公司，如果他覺得內(nèi)控會(huì)影響他的權(quán)威和決策、擾亂了公司正常工作秩序，那內(nèi)部控制肯定就流于形式了。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。筆者曾在重慶的一些企業(yè)做過調(diào)查，內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系。有些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，主要是因?yàn)檫@些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)自己要求寬，對(duì)別人和下屬要求嚴(yán)，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒有關(guān)系。這樣往往造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

（二）內(nèi)控人才缺乏

眾所周知，人才是任何事業(yè)成功的基礎(chǔ)和保證。對(duì)于當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施存在的障礙，其中一個(gè)重要的原因就是缺乏熟悉內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》顯示，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查訪問了215家中國上市企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為其內(nèi)控專業(yè)人才儲(chǔ)備不足。財(cái)政部2011年對(duì)全國1 000多家大中型企業(yè)的調(diào)查表明，能夠明確提出缺陷標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只有47家，占總數(shù)的5.8%。大部分企業(yè)未明確回答缺陷標(biāo)準(zhǔn)。為什么很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在難度，主要原因就是企業(yè)內(nèi)控專業(yè)人才缺乏。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的廣度和深度不夠

2011年財(cái)政部相關(guān)調(diào)查表明，企業(yè)內(nèi)控歸口部門大多數(shù)為財(cái)務(wù)部，其次是企業(yè)審計(jì)部門及負(fù)責(zé)審計(jì)職能的如內(nèi)審考核部、稽核部。因此，審計(jì)部門被認(rèn)為是除財(cái)務(wù)部以外的第二大內(nèi)控歸口部門。真正在企業(yè)中成立專門的內(nèi)控部門或者風(fēng)險(xiǎn)管理部門的還比較少。可以看出，一些企業(yè)的內(nèi)控以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主體，企業(yè)內(nèi)部控制的廣度和深度顯然不夠。

（四）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管機(jī)制

目前，許多企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。據(jù)有關(guān)資料顯示：80%以上的企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象。究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果由出納來負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。如國家自然科學(xué)基金委出納卞中從1995年到2003年利用職務(wù)之便，采用偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。一個(gè)小出納能夠貪污這么多錢？簡直令人匪夷所思。

這種情況的存在，就是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)沒有很好地對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，不能正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。

外部監(jiān)管又分為政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，有時(shí)相互扯皮，有時(shí)又互相推諉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。

（五）內(nèi)部控制制度缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制

目前，相關(guān)部門和法律法規(guī)對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的法律責(zé)任規(guī)定不明確，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，沒有建立相應(yīng)的懲罰和有效激勵(lì)機(jī)制。所以，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制松散，內(nèi)部控制報(bào)告失實(shí)。內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)和一紙空文也就不足為怪了。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

“控制創(chuàng)造價(jià)值”已逐漸成為大家的共識(shí)。我們需要的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更需要的是找到解決問題的辦法。通過以上對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在主要問題的分析，可以從以下幾方面進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為企業(yè)培養(yǎng)更多的專業(yè)人才

因?yàn)閱T工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高人員技能素質(zhì)，重點(diǎn)培訓(xùn)企業(yè)高級(jí)管理人員和相關(guān)監(jiān)管部門的工作人員，并將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)和相關(guān)人員繼續(xù)教育內(nèi)容。

所以，我國高等院校的相關(guān)專業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度相關(guān)教材和課程的開發(fā)和設(shè)置。加大內(nèi)控制度方面的教學(xué)范圍和力度，為企業(yè)培養(yǎng)更多的內(nèi)控方面的人才，并在社會(huì)上開展相應(yīng)的資格認(rèn)證考試。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系的可操作性，分行業(yè)通過個(gè)性化的代表案例來進(jìn)行指導(dǎo)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）是所有企業(yè)通用的內(nèi)部控制技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，它不分地區(qū)、不分行業(yè)、不分企業(yè)性質(zhì)?；疽?guī)范只是為國內(nèi)企業(yè)提出一個(gè)框架，難免會(huì)陷入“一刀切”的困局。

在實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)的情況是千變?nèi)f化、錯(cuò)綜復(fù)雜的。如何做到因地制宜，因時(shí)制宜？這就要求財(cái)政部和相關(guān)職能部門要針對(duì)不同的行業(yè)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制操作手冊(cè)，將典型案例研究作為操作指南向企業(yè)內(nèi)部推廣；分析成功企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營成果之間的必然聯(lián)系；同時(shí)在案例選取方面應(yīng)當(dāng)是多種所有制結(jié)構(gòu)的，包括國有、民營、外資等。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信息與溝通，建立健全企業(yè)信息系統(tǒng)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)控信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。因此信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對(duì)一個(gè)組織的發(fā)展具有重要作用。

信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)工作，主要是將企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)管工作建立在良好的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，明確相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限，建立有效工作機(jī)制。企業(yè)可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)從事信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。

企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部各單位提出開發(fā)需求和關(guān)鍵控制點(diǎn)，規(guī)范開發(fā)流程，明確系統(tǒng)設(shè)計(jì)、編程、安裝調(diào)試、驗(yàn)收、上線等全過程的管理要求，嚴(yán)格按照建設(shè)方案、開發(fā)流程和相關(guān)要求組織開發(fā)工作。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可缺少的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。所以一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。當(dāng)然，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，就可以減少專項(xiàng)監(jiān)督的頻率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

要加強(qiáng)外部監(jiān)管，相關(guān)職能部門要加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管，提高企業(yè)管理水平。

（五）妥善解決內(nèi)控成本效益問題

眾所周知，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須付出代價(jià)。因此，內(nèi)控成本是必需的，也是必要的。但是，我們應(yīng)該看到內(nèi)部控制的成本是現(xiàn)時(shí)的，并在一定條件下是可以估量的，而內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益是避免或減少風(fēng)險(xiǎn)和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。正如有的學(xué)者所說：“成本有形，效益無價(jià)?！?/p>

另外，要加大違法處罰力度，提高企業(yè)內(nèi)控的違規(guī)成本，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位和個(gè)人依法嚴(yán)肅處理。讓全社會(huì)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和責(zé)任意識(shí)，為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系營造良好的社會(huì)環(huán)境。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是一次觀念上的大變革，是企業(yè)傳統(tǒng)管理的大突破，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。但是，內(nèi)部控制的建設(shè)是一項(xiàng)長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)上下努力并且企業(yè)與相關(guān)職能部門內(nèi)外通力合作。

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