構(gòu)建企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的思考

聶永剛

【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，快速上升的成本，使很多企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。成本風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免的現(xiàn)實(shí)問題，因此，如何構(gòu)建成本管理預(yù)警系統(tǒng)，從而有效防范和控制成本風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的綜合管理水平，提升企業(yè)的核心競爭力。

【關(guān)鍵詞】 成本管理； 風(fēng)險(xiǎn)； 預(yù)警系統(tǒng)

成本風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理越來越受到企業(yè)管理者的重視。隨著市場環(huán)境競爭的加劇，為防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須建立和完善成本預(yù)警系統(tǒng)，通過對經(jīng)營全過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控，特別是通過指標(biāo)的設(shè)計(jì)以及對其他相關(guān)經(jīng)營信息的分析，及早發(fā)現(xiàn)和預(yù)測成本風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)變措施，最大限度的避免或減少成本風(fēng)險(xiǎn)損失。

一、企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

（一）企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的內(nèi)涵

預(yù)警是指事先覺察可能發(fā)生某種情況的感覺。預(yù)警系統(tǒng)是指由能夠靈敏地、準(zhǔn)確地捕捉風(fēng)險(xiǎn)前兆，并能及時(shí)提供警示的機(jī)構(gòu)、制度、網(wǎng)絡(luò)、舉措等構(gòu)成的管理系統(tǒng)，其作用在于超前反饋、及時(shí)布置、防風(fēng)險(xiǎn)于未然。企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)是以信息化為基礎(chǔ)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中潛在的成本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，是企業(yè)控制成本，防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，其目的就是識別成本風(fēng)險(xiǎn)因素、分析評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素、擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，有效控制成本，降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的特點(diǎn)

企業(yè)的成本管理預(yù)警系統(tǒng)，與其他管理系統(tǒng)既有聯(lián)系，又有區(qū)別，具有以下特點(diǎn)：

1.系統(tǒng)性

成本管理預(yù)警系統(tǒng)是通過多個(gè)子系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成的具有特定功能的有機(jī)整體。不同階段的子系統(tǒng)將產(chǎn)生不同級次的成本預(yù)警信息，同時(shí)總系統(tǒng)也會隨著子系統(tǒng)的變化而變化。所以成本管理預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)注重其整體性，客觀真實(shí)地反映成本的運(yùn)行狀況。

2.預(yù)測性

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，各因素之間存在著一定的關(guān)系。因此我們可以根據(jù)企業(yè)成本運(yùn)行的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和趨勢，預(yù)測與其相關(guān)的各因素的發(fā)展變化，尤其是當(dāng)影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注，及時(shí)尋找對策降低風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.靈敏性

由于企業(yè)成本體系各因素之間存在密切的關(guān)系，某一因素的變化會在另一因素上反映出來，從而提示預(yù)警信息。即企業(yè)成本狀況的變化能在預(yù)警指標(biāo)中迅速地反映出來，便于管理者做出判斷和決策。

二、構(gòu)建企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的原則和條件

（一）應(yīng)遵循的原則

要有效控制企業(yè)的成本狀況，必須建立一套能反映企業(yè)成本因素及變化狀況的預(yù)警系統(tǒng)。因此，構(gòu)建企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)遵循下列原則。

1.成本效益原則

企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建要遵循成本效益原則，使產(chǎn)生預(yù)警信息的預(yù)警成本小于產(chǎn)生預(yù)警信息的價(jià)值，保證該系統(tǒng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性。成本效益原則就要求企業(yè)針對性地選擇一些能真實(shí)反映成本狀況及變化的指標(biāo)，不需要太注重那些數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目。

2.動態(tài)化原則

成本管理預(yù)警系統(tǒng)能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，發(fā)出警報(bào)并采取解決措施，但企業(yè)處在一個(gè)不斷變化的市場競爭環(huán)境中，要求成本預(yù)警研究系統(tǒng)動態(tài)性的規(guī)律，預(yù)見系統(tǒng)的發(fā)展趨勢，掌握主動，才能不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營活動。因此建立的成本預(yù)警系統(tǒng)要能夠不斷更新，對企業(yè)的成本狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

3.適用性原則

成本管理預(yù)警系統(tǒng)建立的目的是能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)客觀的反映和評價(jià)。所以，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)時(shí)要能夠合理地反映企業(yè)自身的特點(diǎn)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的成本數(shù)據(jù)與經(jīng)營管理活動的內(nèi)在聯(lián)系，客觀反映企業(yè)經(jīng)營活動中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)管理的需要。

（二）應(yīng)具備的條件

1.信息管理平臺

成本預(yù)警系統(tǒng)以大量的信息為基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)是成本預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)來源，如果不能提供充分的信息，則對預(yù)警系統(tǒng)產(chǎn)生不良的影響。因此，企業(yè)應(yīng)建立和完善信息系統(tǒng)，為成本預(yù)警系統(tǒng)提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。完善信息系統(tǒng)時(shí)，要明確信息收集、處理、儲存、反饋各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和要求，為成本預(yù)警系統(tǒng)提供必要的技術(shù)支持。

2.良好的內(nèi)部關(guān)系

成本控制涉及企業(yè)的各個(gè)方面，且各單位之間的成本費(fèi)用都有著必然的聯(lián)系。因此，成本預(yù)警要求各部門單位之間保持良好的協(xié)作關(guān)系，從而滿足彼此之間數(shù)據(jù)傳遞，以及對各種數(shù)據(jù)的不同要求，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

3.完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)要抓好內(nèi)控制度建設(shè)，確保成本預(yù)警和監(jiān)控制度健全有效，筑起防范和化解成本風(fēng)險(xiǎn)的防線，明確監(jiān)管程序，分清監(jiān)管職責(zé)。反過來，有效的成本預(yù)警系統(tǒng)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，對于重構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和加強(qiáng)信息管理制度建設(shè)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.成本預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具有前瞻性

成本管理重在成本避免。因此，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，應(yīng)立足預(yù)警，充分發(fā)揮其前瞻性，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境和競爭對手的變化情況，對一系列具有源流性的成本動因進(jìn)行有效的識別和分析，從源頭上控制成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建及應(yīng)用

（一）成本管理預(yù)警系統(tǒng)的功能

1.預(yù)知功能

預(yù)警系統(tǒng)通過成本實(shí)際核算數(shù)據(jù)，與計(jì)劃、預(yù)算、定額或目標(biāo)成本進(jìn)行比較分析，并通過大量信息的傳遞與處理，判斷是否預(yù)警。當(dāng)出現(xiàn)可能危害經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，成本預(yù)警系統(tǒng)預(yù)先發(fā)出警告，提醒管理者應(yīng)采取有效措施，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失，為企業(yè)有效預(yù)知和防范成本風(fēng)險(xiǎn)提供可靠依據(jù)，起到防患于未然的作用。

2.控制功能

當(dāng)成本發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，成本預(yù)警系統(tǒng)能夠找到風(fēng)險(xiǎn)的根源，使管理者有的放矢，及時(shí)分析警報(bào)原因，制定有效措施，實(shí)施有效控制，阻止事件進(jìn)一步惡化，避免成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.決策功能

根據(jù)企業(yè)成本警報(bào)的處理過程和評價(jià)結(jié)果，不斷總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn)，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的重復(fù)發(fā)生，提高成本預(yù)警能力和效果，為企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)營決策提供信息保證。

（二）成本預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建內(nèi)容

成本預(yù)警系統(tǒng)的建立，目的是對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前的征兆信號進(jìn)行收集和分析，并且分析他們之間的聯(lián)系，有效監(jiān)控和防范成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建起科學(xué)的成本管理預(yù)警系統(tǒng)。成本管理預(yù)警系統(tǒng)一般包括：預(yù)警信息子系統(tǒng)、分析警兆子系統(tǒng)、報(bào)警子系統(tǒng)和控制警源子系統(tǒng)。

1.預(yù)警信息子系統(tǒng)

成本預(yù)警是建立在對大量信息進(jìn)行加工和處理的基礎(chǔ)上，會計(jì)信息的可靠性、重要性、及時(shí)性直接關(guān)系到成本預(yù)警的質(zhì)量，并影響成本預(yù)警系統(tǒng)職能的發(fā)揮。因此企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化監(jiān)管和約束，以保證會計(jì)信息的可靠性、重要性、及時(shí)性等。

成本預(yù)警不僅需要財(cái)會人員提供的信息，更需要其他渠道的信息，這樣才能有效尋找警源，發(fā)現(xiàn)警情產(chǎn)生的根源。成本預(yù)警的警源包括外生警源和內(nèi)生警源。外生警源是指因外部經(jīng)營環(huán)境變化而產(chǎn)生的警源，例如國家物價(jià)政策的調(diào)整，可能直接或間接地導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或重大經(jīng)營決策上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)生警源是指因企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不完善而產(chǎn)生的警源，例如企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難而出現(xiàn)經(jīng)營問題等。

2.分析警兆子系統(tǒng)

警兆是指成本因素發(fā)生異常變化時(shí)的先兆，在警源的作用下，當(dāng)成本因素發(fā)生異常變化導(dǎo)致警情爆發(fā)之前，總有一些預(yù)兆。分析成本預(yù)警的警兆，是成本預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵一環(huán)。從警源到警兆，有一個(gè)發(fā)展的過程，即警源孕育著警兆，警情發(fā)展蔓延，警情爆發(fā)前的警兆會出現(xiàn)。成本預(yù)警的目的就是在警情爆發(fā)之前，分析警兆，控制警源，擬定應(yīng)對措施。

3.報(bào)警子系統(tǒng)

該系統(tǒng)的主要目的是根據(jù)實(shí)際反映成本指標(biāo)的數(shù)值，與預(yù)警指標(biāo)相比較，按一定的報(bào)警模式發(fā)出不同程度的預(yù)警。一般采用預(yù)警信號作為企業(yè)成本預(yù)警系統(tǒng)報(bào)警模式，其預(yù)警信號一般包括三種狀態(tài)，即低度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高度風(fēng)險(xiǎn)。低度風(fēng)險(xiǎn)（輕微狀態(tài)），后果影響較小，不會造成系統(tǒng)破壞，應(yīng)考慮采取一定控制措施加以管理；中度風(fēng)險(xiǎn)（較嚴(yán)重狀態(tài)），后果較嚴(yán)重，會造成系統(tǒng)破壞，須立即采取措施加以控制；高度風(fēng)險(xiǎn)（危機(jī)狀態(tài)），后果非常嚴(yán)重，會引起災(zāi)難性后果，應(yīng)立即采取行動予以排除。

4.控制警源子系統(tǒng)

控制警源子系統(tǒng)是成本管理預(yù)警系統(tǒng)的后期保障，當(dāng)報(bào)警子系統(tǒng)報(bào)警時(shí)，表示企業(yè)的成本有不良狀況產(chǎn)生，管理者應(yīng)根據(jù)警報(bào)級別進(jìn)行研究分析，采取相應(yīng)措施，防止事態(tài)進(jìn)一步惡化。預(yù)警措施是根據(jù)企業(yè)成本預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施過程中報(bào)警子系統(tǒng)顯示的信號進(jìn)行分析，并針對不同的風(fēng)險(xiǎn)類別，采取解決風(fēng)險(xiǎn)的一系列辦法和措施，它是成本預(yù)警系統(tǒng)的目的和歸宿。

（三）構(gòu)建成本預(yù)警指標(biāo)

成本預(yù)警系統(tǒng)要能夠真正發(fā)揮報(bào)警功能，防范風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的成本預(yù)警指標(biāo)。

1.構(gòu)建預(yù)警指標(biāo)的原則

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)全面、重點(diǎn)和敏感性高的預(yù)警指標(biāo)，便于及時(shí)反映整體成本的變化情況。設(shè)計(jì)的指標(biāo)應(yīng)遵循如下原則：（1）靈敏性原則。即所選擇的指標(biāo)能夠靈敏的反映企業(yè)成本狀況，這是進(jìn)行預(yù)警的根本目的。通過改變成本系統(tǒng)控制參數(shù)和變量，對企業(yè)資源配置進(jìn)行調(diào)控，使企業(yè)經(jīng)營的異常變動狀態(tài)得到收斂和有效控制，從而使企業(yè)成本狀況的變動能夠在合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行。（2）超前性原則。即所選擇指標(biāo)的變化應(yīng)超前于實(shí)際狀況的波動，這是成本預(yù)警的重點(diǎn)。成本管理預(yù)警系統(tǒng)所使用的指標(biāo)必須能夠準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)成本狀況變動的趨勢，并且各個(gè)指標(biāo)能夠獨(dú)立地發(fā)揮預(yù)警企業(yè)成本變動狀態(tài)的信號作用。（3）協(xié)調(diào)性原則。成本預(yù)警是由眾多相互聯(lián)系的預(yù)警指標(biāo)組成的，各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，通過對這些指標(biāo)的共同監(jiān)測，能夠從整體上預(yù)知企業(yè)成本變動狀況，從而提高預(yù)警信號的有效性。

2.主要的預(yù)警指標(biāo)

企業(yè)成本管理預(yù)警系統(tǒng)的主要指標(biāo)有：目標(biāo)顧客及目標(biāo)市場份額、顧客滿意度、銷售費(fèi)用、借款費(fèi)用、應(yīng)收賬款、人力資源成本、關(guān)鍵人才數(shù)量和人員流動、質(zhì)量成本、環(huán)境成本、設(shè)計(jì)成本、采購成本、生產(chǎn)成本、設(shè)備老化、外部原材料和能源漲價(jià)、產(chǎn)成品積壓、供方數(shù)量、物流成本等。

（四）成本預(yù)警管理系統(tǒng)的應(yīng)用

1.預(yù)警指標(biāo)參數(shù)的應(yīng)用

實(shí)際工作中，為了便于加強(qiáng)對成本風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警管理，一般根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素的性質(zhì)及其對成本目標(biāo)的影響程度，用打分法設(shè)定為五級，各級表示的風(fēng)險(xiǎn)程度如下：

1級表示無風(fēng)險(xiǎn)征兆，不必采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施；

2級表示低度風(fēng)險(xiǎn)，后果可以忽視，通常采用日常程序加以管理；

3級表示中度風(fēng)險(xiǎn)，后果影響較小，應(yīng)考慮采取措施加以控制；

4級表示嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，后果嚴(yán)重，應(yīng)立即采取措施加以控制；

5級表示高度風(fēng)險(xiǎn)，災(zāi)難性后果，應(yīng)立即采取行動予以排除。

按以上辦法設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)等級后，根據(jù)不同成本風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)的性質(zhì)特點(diǎn)以及完成值，設(shè)定等級預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)臨界值。

例如，以產(chǎn)品單位成本為例，用每月實(shí)際單位成本與計(jì)劃單位成本進(jìn)行比較，計(jì)算單位成本的預(yù)警參數(shù)，將預(yù)警參數(shù)在97%以下設(shè)為無風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)警參數(shù)在97%～98%之間設(shè)定為低風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)警參數(shù)在98%～99%之間設(shè)定為中度風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮采取措施加以控制，將預(yù)警參數(shù)在99%～99.5%設(shè)定為嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即采取措施加以控制，將預(yù)警參數(shù)在99.5%（含99.5%）以上設(shè)定為高度風(fēng)險(xiǎn)，表示進(jìn)入成本預(yù)警危險(xiǎn)狀態(tài)，需要立即加以重點(diǎn)排除和控制，再不控制就要超支。

具體應(yīng)用時(shí)，要對產(chǎn)品單位成本的影響因素進(jìn)行分析和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)影響因素發(fā)生變化的，就要跟蹤該因素變化對單位成本的影響程度，一旦出現(xiàn)單位成本預(yù)警的，及時(shí)進(jìn)行不同級別的報(bào)警，以便企業(yè)管理者采取不同的應(yīng)對策略。

2.及時(shí)預(yù)報(bào)成本風(fēng)險(xiǎn)

對成本預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行趨勢預(yù)測后，應(yīng)將預(yù)測值與成本風(fēng)險(xiǎn)警戒線參數(shù)進(jìn)行對比，若發(fā)現(xiàn)預(yù)測值或?qū)嶋H風(fēng)險(xiǎn)值達(dá)到或超過警戒線則進(jìn)行預(yù)警響應(yīng)，預(yù)報(bào)中心應(yīng)全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門發(fā)布成本預(yù)報(bào)。企業(yè)可根據(jù)管理的需要，對不同成本因素設(shè)置不同的監(jiān)測頻率，可以每旬一次，可以半月一次，可以每月1次，可以每季度一次，也可半年一次或一年一次。

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