企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)會計(jì)問題探討

袁東霞

[摘 要]近幾年，環(huán)境污染日益突出、特大礦難事故頻繁發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量問題糾紛不斷，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的爭議相當(dāng)多。本文就社會責(zé)任的會計(jì)處理問題及信息披露等做簡單地探討。

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任 社會責(zé)任會計(jì) 信息披露 社會責(zé)任報(bào)告

一、社會責(zé)任的界定與社會責(zé)任會計(jì)

1.社會責(zé)任的界定。企業(yè)的社會責(zé)任指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過程中對人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對消費(fèi)者、對環(huán)境、對社會、對股東等利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)。在西方發(fā)達(dá)國家，根據(jù)企業(yè)在社會生活中的地位和作用把企業(yè)定義為“企業(yè)公民”。

一個企業(yè)想要長期發(fā)展，就必須兼顧經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三者之間的利益均衡，否則，企業(yè)的發(fā)展不健全，企業(yè)的成功不持久。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、資源和員工福利等問題，承擔(dān)一定的社會責(zé)任。2008年胡錦濤主席在APEC會議上提出“企業(yè)應(yīng)該樹立全球責(zé)任觀念，自覺將社會責(zé)任納入經(jīng)營戰(zhàn)略，完善經(jīng)營模式，追求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一”。

社會責(zé)任是當(dāng)今世界企業(yè)發(fā)展的重要時(shí)代潮流，是經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代新的商業(yè)規(guī)則，是現(xiàn)代企業(yè)核心價(jià)值觀和競爭力的重要體現(xiàn)，社會責(zé)任已經(jīng)成為企業(yè)生存發(fā)展的必修課。但在我國，企業(yè)履行社會責(zé)任整體尚處于初級階段。

2.社會責(zé)任會計(jì)。關(guān)于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任如何核算、計(jì)量、披露等，我們俗稱為社會責(zé)任會計(jì)。美國是世界上最早開始研究企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的國家。最早提出企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)是美國著名的學(xué)者DavidLinowes，他指出社會責(zé)任會計(jì)是會計(jì)在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用，自此揭開了社會責(zé)任會計(jì)研究的序幕。此后，西方發(fā)達(dá)國家的會計(jì)學(xué)者紛紛對社會責(zé)任會計(jì)提出了自己的觀點(diǎn)。

我國會計(jì)學(xué)家對于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的研究較晚，通常將企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)描述為在傳統(tǒng)的會計(jì)模式上發(fā)展起來的一門新興的會計(jì)分支學(xué)科，探討的是如何滿足可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況。

二、企業(yè)社會責(zé)任的會計(jì)處理

企業(yè)社會責(zé)任涉及范圍廣、內(nèi)容多、比較復(fù)雜，比如員工薪酬、環(huán)境影響、資源利用、社會貢獻(xiàn)等多方面，核算復(fù)雜，目前我國尚沒有單獨(dú)的社會責(zé)任會計(jì)核算體系，只是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中做了相應(yīng)的規(guī)定，使得社會責(zé)任核算的難度比較大；對員工薪酬、環(huán)境影響、資源利用等事項(xiàng)的社會成本和效益要確認(rèn)和計(jì)量，需要大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和核實(shí)，成本相對比較高。

總之我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)實(shí)施仍然停留在原始的自發(fā)階段，會計(jì)核算內(nèi)容模糊不清，計(jì)量方法缺乏標(biāo)準(zhǔn)，非貨幣計(jì)量方法較多。

我們應(yīng)從如下幾方面來健全社會責(zé)任會計(jì)的核算體系：

首先，應(yīng)加快建設(shè)社會責(zé)任會計(jì)核算體系，合理確定社會責(zé)任會計(jì)的核算內(nèi)容。

人力資源會計(jì)、綠色會計(jì)、環(huán)境會計(jì)都是社會責(zé)任會計(jì)的組成部分，學(xué)者雷振華、周穎認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的完整核算內(nèi)容應(yīng)包括： ①企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)；②人力資源方面的貢獻(xiàn)；③對所在社區(qū)的貢獻(xiàn)； ④改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)；⑤提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)；⑥職工福利和醫(yī)療、養(yǎng)老保障方面的貢獻(xiàn)；⑦對政府履行的義務(wù)。

其次，完善現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，增加獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)具體準(zhǔn)則并設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目。

我國目前實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系中，尚未有企業(yè)社會責(zé)任準(zhǔn)則，而具體準(zhǔn)則中涉及企業(yè)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和核算分散較為零星；日常會計(jì)處理中，涉及社會責(zé)任的相關(guān)信息我們通常作為常規(guī)財(cái)務(wù)會計(jì)問題處理，沒有獨(dú)立社會責(zé)任科目反映，這種處理方法，無法準(zhǔn)確有效地體現(xiàn)企業(yè)是否承擔(dān)了社會責(zé)任、承擔(dān)了多少社會責(zé)任，不利于會計(jì)信息使用者的決策。因此有必要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，增加獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)具體準(zhǔn)則。很多學(xué)者關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)提出了很有建設(shè)性的意見和建議，比如，金曼同志提出將社會責(zé)任會計(jì)的要素劃分為社會資產(chǎn)、社會負(fù)債、社會成本和社會收益四項(xiàng)，分別按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

第三，提升會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)本領(lǐng)。企業(yè)會計(jì)人員是推行社會責(zé)任會計(jì)的關(guān)鍵，會計(jì)人員的觀念、素質(zhì)和技術(shù)水平直接影響到社會責(zé)任會計(jì)的實(shí)施效果。財(cái)政部門可以利用會計(jì)后續(xù)教育職能，開展社會責(zé)任會計(jì)的教育與培訓(xùn)，采取培訓(xùn)、崗位學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)考核和交流等方式，提高會計(jì)人員的技術(shù)水平，為準(zhǔn)確提供社會責(zé)任信息提供人才保障。

三、企業(yè)社會責(zé)任的會計(jì)信息披露

1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。財(cái)政部在2002年頒布的《企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》中專門增設(shè)了“綜合社會貢獻(xiàn)”指標(biāo)，用以考核評價(jià)企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。深交所于2006年頒布實(shí)施的《上市公司社會責(zé)任指引》，上海交易所于2008年發(fā)布的“關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知”，均明確要求上市公司應(yīng)充分關(guān)注職工、股東、債權(quán)人、客戶、消費(fèi)者以及社區(qū)在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，承擔(dān)其應(yīng)盡的社會責(zé)任。

從2006年國家電網(wǎng)作為首家內(nèi)資企業(yè)公示“企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告”以后，近幾年來中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的數(shù)量呈“井噴式”發(fā)展。2010年A股上市公司發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告共471份，超過了2009年發(fā)布的371份。2011年我國A股上市公司發(fā)布各類社會責(zé)任報(bào)告531份，其中以獨(dú)立報(bào)告形式出現(xiàn)的增至482份，以年報(bào)附件或章節(jié)出現(xiàn)的共計(jì)49份?？v觀近幾年的信息披露，信息披露的數(shù)量逐年上升，非財(cái)務(wù)信息披露呈持續(xù)增長態(tài)勢，呈現(xiàn)可喜的發(fā)展局面。

2.企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露存在的問題。（1）內(nèi)容不規(guī)范， 存在失真的現(xiàn)象。我國企業(yè)普遍認(rèn)同公益活動、員工的權(quán)益發(fā)展、環(huán)保節(jié)約等方面的社會責(zé)任，對其他方面的社會責(zé)任沒有形成共識；通常披露企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)，很少揭示其對社會造成的損失。披露沒有統(tǒng)一的表達(dá)方式，自吹自擂、虛構(gòu)浮夸等毛病很普遍，華而不實(shí)。

（2）渠道單一，普通使用者獲取信息困難。我國企業(yè)社會責(zé)任信息的披露大多嵌入在年度報(bào)告中，很少發(fā)布單獨(dú)的社會責(zé)任報(bào)告，并且進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)信息披露的企業(yè)只是在自己的企業(yè)網(wǎng)站上發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告書，沒有獨(dú)立的平臺專門披露，縮小了披露信息的受眾群體， 普通使用者獲取信息存在一定的困難。目前我國只有少部分公司和跨國公司發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告書，企業(yè)將社會責(zé)任信息零散地分布在年度報(bào)告中， 使用者獲得信息很不方便。

（3）社會責(zé)任信息披露比較被動，時(shí)效滯后。我國沒有強(qiáng)制要求所有企業(yè)披露社會責(zé)任信息，社會責(zé)任會計(jì)信息屬企業(yè)（國家指定企業(yè)例外）自愿披露信息的范疇。企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)信息缺乏主動性， 即使主動披露，也專挑有利的信息，而對不利于企業(yè)的信息披露表現(xiàn)得十分被動， 只有在利益相關(guān)者或者國家要求了，才不情愿地陸續(xù)披露，披露信息也往往在社會責(zé)任影響發(fā)生后， 存在嚴(yán)重地滯后性。

從我國目前企業(yè)已發(fā)的報(bào)告來看，無論是強(qiáng)制性的還是企業(yè)自愿性的發(fā)布，都更表現(xiàn)出一種被動和防御的傾向。部分企業(yè)把發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告看成是企業(yè)降低內(nèi)部違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及避免由于外部負(fù)面事件或丑聞而破壞企業(yè)聲譽(yù)的手段。

（4）我國的社會責(zé)任信息披露中描述性的文字過多，量化信息少。我國的社會責(zé)任信息披露主要以文字?jǐn)⑹鰹橹?，并輔以表格、圖片、照片等，量化信息比較少，即使財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)于社會責(zé)任的量化信息也只是財(cái)務(wù)報(bào)告中重復(fù)的部分。完善的企業(yè)社會責(zé)任信息披露要求企業(yè)披露定性化和定量相混合的信息， 同時(shí)對與企業(yè)履行社會責(zé)任相關(guān)的直接社會收益和社會成本進(jìn)行估計(jì)。

（5）信息披露成本高。我國很多企業(yè)很迷茫，披露社會責(zé)任信息成本比較高，特別是制作印刷精美、設(shè)計(jì)獨(dú)特的報(bào)告，還要專門成立小組，成本在30萬元左右，大中型企業(yè)費(fèi)用更多，對企業(yè)來講是一筆不小的開支。

（6）社會責(zé)任信息的披露缺乏獨(dú)立第三方的鑒證。企業(yè)在披露其社會責(zé)任信息的時(shí)候， 很有可能也會夸大其詞， 高估其社會價(jià)值， 過分夸耀企業(yè)形象甚至編造出虛假的信息，但目前比如會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)這方面的鑒證業(yè)務(wù)還不多，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理流程等沒有相應(yīng)的強(qiáng)制性規(guī)定，所以很難保證社會責(zé)任信息的客觀性。

3.健全社會責(zé)任信息披露的對策。（1）盡快建立規(guī)范的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系與信息披露框架。規(guī)范的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系可以真實(shí)記錄企業(yè)活動對環(huán)境的污染和資源浪費(fèi)等不良情況，反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效，因此我國應(yīng)加快建立規(guī)范的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系與信息披露框架。

（2）強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任意識， 建立激勵機(jī)制。要進(jìn)一步提高社會責(zé)任會計(jì)信息披露的質(zhì)量， 必須讓企業(yè)對其所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任有更深刻的認(rèn)識，提高企業(yè)管理人員的社會責(zé)任意識，使他們自覺自愿地主動履行社會責(zé)任。此外，對于承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)， 國家也要盡快出臺相應(yīng)的激勵機(jī)制，建立社會責(zé)任收益和社會責(zé)任成本相匹配的運(yùn)營機(jī)制。

（3）盡快建立健全第三方機(jī)構(gòu)。只有在第三方機(jī)構(gòu)成熟的情況下，企業(yè)社會責(zé)任的評定結(jié)果才有可能更加合理和符合實(shí)際情況；結(jié)果發(fā)布時(shí)，才能起到更加積極和正面的作用。隨著企業(yè)社會責(zé)任的披露體系逐步完善， 企業(yè)的社會責(zé)任信息披露必定經(jīng)由獨(dú)立職業(yè)的第三方鑒證，才能保證信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。我國應(yīng)盡快建立或者健全目前的第三方機(jī)構(gòu)，明確規(guī)范相應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)、處理流程、收費(fèi)辦法及承擔(dān)的責(zé)任。

我國建立并完善社會責(zé)任會計(jì)是大勢所趨。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷振華，周穎.談社會責(zé)任會計(jì)主體、核算內(nèi)容及信息披露.財(cái)會月刊（綜合）， 2007.7

[2]余毅.企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)研究.財(cái)會通訊（綜合）2011第1期下