淺議內(nèi)控制度管理

吳闖飛

[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)都注重企業(yè)的財務(wù)管理和會計工作，而要做好就必須以制度為前提，建立起企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系。本文介紹了財務(wù)控制制度建立的原則和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控制度 建立原則 建議

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。（3）合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。（4）提高經(jīng)營效率和效果。（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.內(nèi)部會計控制管理制度流于形式。企業(yè)雖已建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監(jiān)督機(jī)制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會計信息的真實(shí)性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度不健全。

2.思想認(rèn)識上存在不足。近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。

3.客觀環(huán)境變化的影響。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。

4.風(fēng)險意識不強(qiáng)烈。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，然而從我國的實(shí)際情況看，企業(yè)風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制，往往因此而造成內(nèi)部失控，給企業(yè)帶來無法估量的損失。例如，“銀廣夏”事件中，銀廣夏集團(tuán)的負(fù)責(zé)人長期置風(fēng)險于不顧，使企業(yè)始終處于高風(fēng)險狀態(tài)，最終給企業(yè)造成無法挽回的損失。

5.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制建立的原則

1.堅持全面性和系統(tǒng)性原則。一方面，由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

2.制衡性原則。內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時，單獨(dú)的一個人或部門對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

3.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)必須高度重視，而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍和內(nèi)容的一般控制點(diǎn)，則只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，對涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入分析和了解，只有控制措施過程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。

發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

四、促進(jìn)內(nèi)控工作的幾點(diǎn)建議與思考

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部會計控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部會計控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)或只對下不對上。從長遠(yuǎn)看，真正做到所有權(quán)（責(zé)、權(quán)）和經(jīng)營權(quán)分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防范措施

3.企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防范措施，提高風(fēng)險控制意識，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險控制能力。通過積極有效的風(fēng)險管理，最大程度地降低會計風(fēng)險水平。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控制度管理是一個以終為始、與時俱進(jìn)的過程，它直接影響到到企業(yè)基礎(chǔ)管理能力的提升，關(guān)系到企業(yè)的規(guī)范化管理。來自市場競爭、企業(yè)成長等方面的要求必然會促使企業(yè)更加關(guān)注自身的內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提高自身的管理能力。

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