中小河流治理項目審計重點和方法

劉俊民 曾衛(wèi)平

為提高水體的自我生態(tài)恢復(fù)和生態(tài)保護(hù)能力，恢復(fù)河道生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)水資源綜合利用。根據(jù)我廳關(guān)于切實加強(qiáng)水利基礎(chǔ)建設(shè)、促進(jìn)水環(huán)境保護(hù)資金審計的有關(guān)精神，以檢查項目的實施效果和資金的管理使用為主線，反映和揭示資金使用和項目實施中存在的問題，提出意見與建議，充分發(fā)揮審計保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、審計重點

（一）審計中小河流治理項目資金籌集、撥付、使用、管理情況。

1.資金到位情況。以財政建設(shè)資金為主線，審計中小河流治理項目建設(shè)資金籌集、撥付、使用情況。檢查涉及項目有關(guān)的地方政府建設(shè)配套資金是否及時足額到位。

2.檢查各項建設(shè)資金是否按計劃或工程進(jìn)度及時足額撥付給建設(shè)單位，財政、水利等部門有無以各種名義層層延壓、截留、擠占和挪用建設(shè)資金等違法行為。查處是否存在將專項資金用于平衡本級預(yù)算問題。分析建設(shè)資金不到位對工程建設(shè)進(jìn)度和質(zhì)量造成的不利影響。

3.資金使用情況。檢查建設(shè)資金支出是否真實、合法，項目建設(shè)單位是否存在挪用建設(shè)資金改變資金用途，查處違規(guī)將建設(shè)資金挪用于移民征地、城市建設(shè)以及樓堂館所建設(shè)等問題，有無以各種名義虛列支出行為；項目建設(shè)成本是否真實，有無采取弄虛作假、虛報工程量、“報大建小”等方式套取資金問題；資金支付手續(xù)是否完備，工程款的支付是否經(jīng)過業(yè)主、監(jiān)理、施工等單位人員簽字認(rèn)可；工程造價是否經(jīng)合規(guī)機(jī)構(gòu)審核；將資金支付情況與相關(guān)的項目合同核對，檢查實際付款數(shù)與合同數(shù)是否存在差異，分析差異原因。

4.檢查建設(shè)資金管理是否專賬核算、專戶存儲、?？顚Ｓ茫瑫嫼怂闶欠褚?guī)范。

（二）審計中小河流治理工程建設(shè)管理情況。

1.檢查項目概算管理情況。檢查建設(shè)項目涉及征地、環(huán)保等程序履行情況。項目保護(hù)人口人均投資額，保護(hù)面積畝均投資額，每千米河堤平均投資額。檢查項目設(shè)計有無深度不夠、設(shè)計漏項、變更較多等問題，有無多列概算、夾帶項目或概算外投資等問題；概算調(diào)整的程序是否到位，內(nèi)容是否真實，是否存在多頭申報，重復(fù)立項，套取項目資金問題。

2.檢查項目執(zhí)行法人制、招投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制和審計制等制度的落實情況。檢查合同要素是否完整。檢查工程設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位是否具有工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級。檢查建設(shè)項目是否全面推行招投標(biāo)制度；是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)等違法行為；是否存在違法分包或?qū)訉愚D(zhuǎn)包，并因此造成重大損失和工程質(zhì)量隱患等問題。檢查監(jiān)理單位是否對工程建設(shè)進(jìn)行全過程、全方位監(jiān)控，監(jiān)理資料是否齊全。

3.檢查工程質(zhì)量管理和安全管理情況。工程結(jié)算依據(jù)是否和合同要求一致。檢查工程竣工驗收手續(xù)是否完備。檢查竣工后是否有完善的管護(hù)機(jī)制和明確的管理主體，有無穩(wěn)定的工程管護(hù)經(jīng)費(fèi)來源和各項管護(hù)措施。檢查有無因建設(shè)管理不善造成損失浪費(fèi)等問題，有無玩忽職守、權(quán)錢交易等違法違紀(jì)行為。

（三）審計中小河流治理工程績效評估制度健全、有效和執(zhí)行。

審計整治工程績效評估管理制度建設(shè)的健全性、有效性和執(zhí)行性。主要從工程的社會效益、生態(tài)效益等方面對項目的績效評價制度進(jìn)行審計。社會效益評價制度健全、有效和執(zhí)行，具體指工程保護(hù)的人口數(shù)量、耕地面積及工礦企業(yè)情況，治理后河堤防洪標(biāo)準(zhǔn)提高；區(qū)域內(nèi)主要河流的水質(zhì)狀況和變化趨勢情況，是否達(dá)到預(yù)期整治目標(biāo)等評估制度符合性、有效性和執(zhí)行性；生態(tài)效益評價制度健全、有效和執(zhí)行，具體指項目區(qū)兩岸種植植被，采用生物護(hù)岸護(hù)坡及攔河閘壩數(shù)量等評估制度有效性和執(zhí)行性。檢查分析項目治理完成后治理效果與設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的差異，有無虛假績效評估問題；檢查當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)生態(tài)環(huán)保部門履行監(jiān)控職責(zé)，采取預(yù)防和整治措施。

二、審計方法

（一）預(yù)算資金入手法。從概算文件入手，審計概算的執(zhí)行情況。小河流項目無論是工程的實施，還是資金的使用，其共同的依據(jù)就是項目的概算，即經(jīng)省水利廳批復(fù)的初步設(shè)計文件，初步設(shè)計文件規(guī)定具體的建設(shè)內(nèi)容，包括具體的工程量清單，每項工程和費(fèi)用的投資額。審計的依據(jù)也是概算，首先要審計項目實施的結(jié)果即實際建設(shè)的內(nèi)容是否和初步設(shè)計一致，如果無一致，要分析原因，查是否存在概算外投資，或是否存在重大設(shè)計變更。如果是概算外投資，比如做了辦公樓或做了別的河堤項目，那財務(wù)上做的再規(guī)范，也是嚴(yán)重違規(guī)的，其建設(shè)資金要由自己承擔(dān)，不能在項目資金列支。如果是重大設(shè)計變更，則要核對其是否通過合規(guī)的變更程序，對設(shè)計變更的管理，按照水利部《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法》規(guī)定執(zhí)行。

（二）項目程序流程法。審核項目是否經(jīng)過規(guī)范的招投標(biāo)。工程領(lǐng)域的腐敗往往是從不規(guī)范招投標(biāo)開始，要求在項目審計中對招投標(biāo)的審核重點關(guān)注。在這個程序的審計中，主要是看項目是否經(jīng)過招投標(biāo)程序，評分方法是否公平合理，是否存在明顯的傾向性評分。中標(biāo)單位是否按評分順序確定，中標(biāo)的工程量清單、單價和總價與簽定的合同是否一致。

（三）工程量額核對法。項目的工程驗收、財務(wù)結(jié)算是否經(jīng)過監(jiān)理簽字同意。按照有關(guān)規(guī)定，監(jiān)理要對工程的質(zhì)量、進(jìn)度、價款全面監(jiān)督，而審計人員對工程不是很熟悉，為規(guī)避審計風(fēng)險，要求充分利用監(jiān)理的資料為審計服務(wù)。最常用、最重要的方法就是審核工程竣工資料、財務(wù)結(jié)算資料等是否經(jīng)過監(jiān)理審核同意這一程序，相關(guān)工程量數(shù)據(jù)是否和監(jiān)理反映的數(shù)據(jù)一致。

（四）勾稽環(huán)節(jié)比對法。注意各環(huán)節(jié)程序間是否銜接一致，各道程序的資料是否符合邏輯。要求把初步設(shè)計確定的工程量、投資額與招投標(biāo)的工程量、投資額進(jìn)行比對；把招投標(biāo)的工程量、總價與合同工程量、總價進(jìn)行比對；把工程實際結(jié)算的工程量、單價、總價與合同工程量、單價、總價進(jìn)行比對。在比對中發(fā)現(xiàn)差異、發(fā)現(xiàn)問題，分析差異形成的原因，判斷問題的性質(zhì)。要注意資料的細(xì)節(jié)比對，分析其內(nèi)在邏輯關(guān)系的合理性，要求合同簽定的時間與工程實際開工的時間進(jìn)行比對；監(jiān)理簽證的時間與設(shè)計變更的時間比對；設(shè)計變更的時間和工程竣工驗收的時間比對等等，這其中任何一個時間不符合邏輯，都說明或有存在問題，如審計發(fā)現(xiàn)合同簽定的時間比工程實際開工的時間還晚，就說明或有虛假招標(biāo)問題。

（五）實地踏查分析法。查看現(xiàn)場非常重要，一是工程造價的問題。工程造價專業(yè)性強(qiáng)，一般要有專業(yè)技術(shù)人員幫助審核。審計的時間較短，要在短時間內(nèi)把所有的工程造價都進(jìn)行審核既不可能也無必要，通常采用抽查的辦法解決這個問題，故抽查什么很重要，根據(jù)以往的經(jīng)驗，那些與合同比較在工程量和單價、總價方面相差較大的，尤其是設(shè)計變更較大的部分應(yīng)作為抽查的重點。二是實地查看的問題。這是項目審計和財務(wù)審計不一樣的地方。從賬實核對的角度看，實地查看非常重要。實地查看切忌走馬觀花，要有目的的實地查看，查看過程中要帶尺子實地測量，測量結(jié)果要和設(shè)計圖、竣工圖進(jìn)行比對和分析。

（六）生態(tài)績效考核法。在該項目審計中要注意突出生態(tài)環(huán)保的特色。中小河流項目審計實施要求考慮河流治理生態(tài)環(huán)保的屬性，從廣義的生態(tài)角度來說，河流治理是環(huán)境生態(tài)建設(shè)內(nèi)容之一，但是生態(tài)環(huán)保審計具體內(nèi)容還有待探討，沒有成熟經(jīng)驗可循。正如中小河流治理的績效考核內(nèi)容雖有生態(tài)環(huán)境建設(shè)，但沒有具體的量化評價指標(biāo)。這就要求審計人員群策群力，共同探討，不斷創(chuàng)新和完善，摸索出一條生態(tài)環(huán)保審計的新路子。

（作者單位：江西省審計廳）