對建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的探究

【摘要】在日趨激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中，內(nèi)部控制對企業(yè)來說十分重要，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它能加強企業(yè)防范風險的意識，改善企業(yè)的會計信息質量，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對實現(xiàn)企業(yè)價值和目標具有重要作用。本文僅就國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建立和完善的對策進行簡要的研究。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息的質量，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性有著非常重要的意義。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵，是由管理人員在企業(yè)經(jīng)營管理過程中逐步完善并進行自我監(jiān)督和調整體系，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制在我國運用較晚，內(nèi)部控制還存在許多問題，出現(xiàn)了企業(yè)高層管理人員違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴重，企業(yè)財會信息不真實很多不和諧的現(xiàn)象，都是因為企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。

一、內(nèi)部控制的原則

（一）整體原則

內(nèi)部控制要求對企業(yè)及其所屬單位做到對無所不控，整體調控，各種業(yè)務和事項不能留有任何死角和空白都要覆蓋到，這也是內(nèi)控的首要原則。

（二）制約與效率均衡原則

要求企業(yè)相互制約、相互監(jiān)督權責分配、業(yè)務流程等方面，并做到在相互監(jiān)督、互相配合的基礎上提高運營效率，這也是內(nèi)控的效率原則。

（三）重點突出原則

要在整體控制的基礎上，做到突出重點，兼顧一般，對重要業(yè)務和高風險事項重點領域實施重點控制，重點關注、跟蹤控制高風險領域，這也是內(nèi)控的重要性原則。

（四）成本效益原則

企業(yè)在實施內(nèi)部控制時要權衡實施成本與預期效益，控制做到以花費較少的成本 實現(xiàn)預期收益的最大化，這也是內(nèi)控的經(jīng)濟性原則。

（五）匹配原則

建立的內(nèi)部控制要與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況和風險水平相匹配，為適應新情況下的管理要求，要能隨時根據(jù)情況的變化而加以調整，這也是內(nèi)控的合理性原則。

二、我國內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）風險意識淡薄

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭中能夠生存，對可能隨時發(fā)生的各種風險，特別重視企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險要。我國目前企業(yè)管理者缺乏抗風險意識，沒有執(zhí)行科學合理的風險評估程序，就進行投資和融資活動時，也就無法做到從全局和戰(zhàn)略的高度看待風險。我國很多企業(yè)破產(chǎn)的真實事例都是因為管理層風險意識淡薄，乏防范風險的措施和經(jīng)驗，當發(fā)生財務風險或經(jīng)營風險時，就有可能給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟損失。同時，還有很多企業(yè)沒有建立基本的抗風險機制，或者只注重短期利益，無視風險的情況時有發(fā)生，管理機制沒有得到有效的運轉、實施。

（二）信息收集和傳遞不暢

管理人員通過獲得或發(fā)布各種信息，來發(fā)揮各個層級的管理職能，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，信息與溝通系統(tǒng)是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，信息溝通系統(tǒng)的內(nèi)容還包括財務信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。我國企業(yè)在信息溝通方面目前還存在一些問題，比如:不健全或者缺乏靈敏性的信息反饋機制，使信息的再輸出不能很好的修正，起不到控制的作用;信息交流渠道的單一或不完善，影響了信息傳遞速度，對企業(yè)決策效率產(chǎn)生和溝通進程產(chǎn)生嚴重影響;信息獲取不完整，使管理者獲得全面、準確的信息比較困難; 信息由上級向下級多，由下級向上級少，雙向交流不暢;管理者因信息在傳遞過程中發(fā)生扭曲而不能準確了解詳細情況，正確的決策也就很難作出;管理層很多都是被動接受匯報，而主動了解溝通少。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督的形成需要審計委員會、監(jiān)事會、獨立董事人員和內(nèi)部審計的共同參與。監(jiān)事會對董事會實施監(jiān)督可以通過股東大會，而董事會對經(jīng)理層實施監(jiān)督則是通過審計委員會，通過內(nèi)部審計經(jīng)理層在對下級各部門及人員實施監(jiān)督。在我國很多企業(yè)治理結構中，大多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會實質運作中比董事會地位低，就會形同虛設的監(jiān)事，有責無權。另外，對企業(yè)監(jiān)督監(jiān)事會的人員大多的都依靠報表和匯報工作，專業(yè)勝任能力相對缺乏，只能作為一種事后的監(jiān)督，這樣對法律賦予監(jiān)事會的監(jiān)督作用同樣也消弱了。大多數(shù)的企業(yè)中，監(jiān)事會行使監(jiān)督權所支付的費用也受到了經(jīng)營管理層的牽制，董事和經(jīng)理報酬遠遠高于監(jiān)事。在這種情況下，期望監(jiān)事會能有效地監(jiān)督經(jīng)營管理層是不現(xiàn)實的。

（四）人力資源政策不科學

人在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用，是從事各種活動的主體，是企業(yè)最重要的資源。合理的人員配置，能增強整個企業(yè)的凝聚力和向心力，充分調動員工的積極性和創(chuàng)造性，更好的貫徹和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到，為每一個員工提供一個公平合理的發(fā)展平臺。企業(yè)招聘、培訓、薪酬考評及晉升等政策和程序的合理程度很大程度上決定著公司員工的業(yè)務能力和發(fā)展前景。我國多數(shù)企業(yè)沒有改變落后的人員管理制度，人力資源政策的建立沒有科學、合理、富有競爭性，缺乏系統(tǒng)的培訓機制，管理人員的綜合素質得不到提高，缺乏效率的獎懲制度，停滯不前的經(jīng)營管理水平，較為嚴重的，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，這些都嚴重阻礙了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（五）內(nèi)部管理權限失控，授權批準控制不嚴

有些企業(yè)的經(jīng)營活動不相容職務分離的制度由于沒有得到執(zhí)行，使得部門之間交叉互檢不能實現(xiàn)，就會經(jīng)常發(fā)生錯誤和舞弊行為。還有些企業(yè)在未規(guī)定具體的開支范圍的情況下，允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務費用，導致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費；還有些企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務與事項金額重大、影響范圍廣，而未實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，容易形成法人獨斷專行，可能引起重大決策失誤。

三、完善我國內(nèi)部控制的措施和建議

（一）提高對控制的重要性認識、更新控制觀念

企業(yè)管理者首先應當加強企業(yè)內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制和風險管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理之間的關系以及內(nèi)部控制的目標能夠正確理解，注重加強內(nèi)部控制制度的建設，合理科學的企業(yè)制度的建設，是增強風險意識，提高企業(yè)的整體管理水平的主要措施。在風險評估中，由于內(nèi)控制度不健全，我國企業(yè)管理層一是外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化沒有預見性，沒有建立對某些新業(yè)務的處理程序和制度。二是對現(xiàn)有市場缺乏了解和認識，往往導致盲目的樂觀和自信。因此，一旦風險來臨時，企業(yè)應變能力和應對措施顯得無力。企業(yè)管理者要對可能出現(xiàn)的問題做好充分的準備，對市場的變化足夠的重視，加強風險預警，防范于未然。

（二）充分利用信息技術，加強信息及時溝通

內(nèi)部控制中的信息與溝通相互聯(lián)系，密不可分。信息傳遞的手段和方式是溝通，而溝通的對象和內(nèi)容是信息。在內(nèi)部控制中通過兩者的結合發(fā)揮其作用。企業(yè)就風險管理而言，企業(yè)風險管理全過程都在進行信息的流動。企業(yè)應當加強信息的及時溝通時， 建立內(nèi)部控制相關信息與溝通制度，明確相關信息的收集、處理和傳遞程序，使信息技術得到充分利用，以提高信息的質量。

（三）明確監(jiān)事會的職責

監(jiān)事會、獨立董事和審計委員會對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同發(fā)揮著作用，雖然職責范圍各不相同，但是最終目都是為了對企業(yè)的合法利益進行維護，有效的監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風險。因此，應當對對現(xiàn)行監(jiān)事會制度進行改革，將監(jiān)事會的職責具體化，對監(jiān)事會的責任范圍明確，使監(jiān)事會成員在行使內(nèi)部審計方面的權力能夠重新定位。

（四）可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策的實施

充滿活力的人力資源政策，將使員工的工作熱情性和創(chuàng)造性得到激發(fā)，使員員工的素質得到提升，還能夠對內(nèi)部控制缺陷加以彌補，使內(nèi)部控制成本降低，有利于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。完善人力資源政策通過建立規(guī)范的人才招聘和培訓制度，對企業(yè)新進員工進行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價值觀的培訓，使其更好地履行職責；選拔具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工。通過科學的績效考評對員工實施晉升和獎勵，為優(yōu)秀員工提供理想的報酬，同時為保證人員的流動，對考核不合格的員工實施淘汰。為保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實施關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度。

（五）實施不相容職務分離控制

不相容職務分離認為兩個人無意識地犯同一個錯誤會小于發(fā)生一個人舞弊可能性。其控制要求企業(yè)實施相應的分離措施，對業(yè)務流程中所涉及的不相容職務全面系統(tǒng)地分析、梳理。一般而言，授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄是企業(yè)把經(jīng)濟業(yè)務活動劃分的五個環(huán)節(jié)，然后由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行在每個環(huán)節(jié)上，從而形成相互制衡的機制，使控制活動的作用得以發(fā)揮。

參考文獻

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[2]何麗芬.中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建[J]，經(jīng)濟經(jīng)緯，2010 （3）．

作者簡介：王鋒軍（1976-），男，河南省新鄭煤電有限責任公司財務科長，研究方向：財務管理。

（責任編輯：李娜）