淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

[摘 要] 我國(guó)事業(yè)單位基本根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立自身的內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位有著諸多的便利條件實(shí)施內(nèi)部控制，伴隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提高事業(yè)單位的地位和價(jià)值。文章主要以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為中心，論述完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等關(guān)鍵內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；事業(yè)單位；制度建設(shè)

[作者簡(jiǎn)介] 王萍，安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系教師，研究方向：財(cái)務(wù)管理，陜西 安康，725000

[中圖分類號(hào)] F235 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2012）08-0011-0002

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)必要性

目前我國(guó)事業(yè)單位有三類：全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和無(wú)撥款事業(yè)單位。事業(yè)單位的普遍特點(diǎn)是規(guī)模小，業(yè)務(wù)沒有企業(yè)多，比較單一，財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。事業(yè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)相比沒有像企業(yè)一樣普遍推廣，內(nèi)部控制不如企業(yè)應(yīng)用廣泛，在事業(yè)單位內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度對(duì)管理水平提高有很大的作用。大型企業(yè)因規(guī)模大、流程多、人員多、工藝多，內(nèi)部控制制度的實(shí)施非常普遍，單獨(dú)完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)幾乎很少。小企業(yè)工作分工、分層不太明顯，內(nèi)部控制不很健全，應(yīng)用有限?？傊?，內(nèi)部控制制度的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)了很多的好處，比沒有實(shí)施內(nèi)部控制制度的企業(yè)效率高得多。企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)事業(yè)單位同樣具有借鑒意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制總的效果是比較好的，但還存在著一些問(wèn)題。事業(yè)單位內(nèi)部控制本身不如企業(yè)靈活，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較弱，很少系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)。有一部分工作人員沒有太多的專業(yè)培訓(xùn)，有些對(duì)內(nèi)部控制理解也比較片面，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是“照章辦事”，執(zhí)行起來(lái)比較緩慢。很多事業(yè)單位的一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度采用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，很少用內(nèi)部控制制度，只對(duì)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，這種方法只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，不能解決資金安全問(wèn)題。大部分人認(rèn)為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)單一，沒有太多復(fù)雜的業(yè)務(wù)，與業(yè)績(jī)考核掛鉤得不多，約束力小一些。單位內(nèi)部重考核，輕內(nèi)部控制，預(yù)算在工作運(yùn)行中約束力度不夠。各單位通過(guò)各種方法防范風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部控制力度不夠。

1.很多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制的觀念，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部控制制度很不健全也未落實(shí)，未發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效用。有的雖有內(nèi)部控制但在諸多方面都很不完善，如直接把其他單位的制度拿來(lái)，沒有與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合，只是一個(gè)形式，沒有實(shí)施。因此，有的財(cái)務(wù)管理混亂，造成很多浪費(fèi)，效率不高。內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，觀念的深入是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。事業(yè)單位內(nèi)部控制觀念相對(duì)較弱，尤其是主管的內(nèi)部控制觀念不清晰，表現(xiàn)在：很少系統(tǒng)地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)，認(rèn)為有內(nèi)部預(yù)算，內(nèi)部控制無(wú)足輕重，不重要。

2.一些單位的內(nèi)部控制制度比較健全，但只是形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，而成為應(yīng)付上級(jí)的形式，成為形式上的公文。

3.內(nèi)部控制制度在有些單位執(zhí)行起來(lái)難度比較大。有的單位管理者常常使用例外原則，把自己置于制度之外，使內(nèi)部控制制度實(shí)施效能不高；有些工作人員水平有限，能力不強(qiáng)，執(zhí)行起來(lái)能力有限，使內(nèi)部控制達(dá)不到高效，有時(shí)造成失控狀態(tài)；另外，在一些重大事項(xiàng)的決策中有一定的隨意性，部門預(yù)算的約束力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

4.財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)差，管理薄弱。有些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理差，審核憑證中，常見事后批準(zhǔn)沒有簽字或忘記簽字，事前控制很少。在支出貨幣資金過(guò)程中，有的沒有相關(guān)的授權(quán)手續(xù)，重要印章有時(shí)由一人保管，不能嚴(yán)格履行內(nèi)部控制；裝訂憑證過(guò)程中，按時(shí)間排列，未從業(yè)務(wù)類型出發(fā)，相互混裝，匯總和核對(duì)賬簿時(shí)需要花費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，使管理效率降低。賬簿中，一般都有分類賬，而備查賬很少，偏重金額書寫，忽視對(duì)事情的詳細(xì)記錄。匯總的會(huì)計(jì)報(bào)告，只有會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)狀況的分析很少甚至沒有，會(huì)計(jì)報(bào)表附注更少見，只關(guān)心部門指標(biāo)，很少通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息來(lái)解決管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，沒有積極地找出問(wèn)題的所在。

有的單位財(cái)務(wù)管理混亂：一是預(yù)算資金項(xiàng)目模糊不具體，缺乏合理性。預(yù)算執(zhí)行憑主觀，資金不能合理利用，影響單位的發(fā)展。二是收支管理混亂，隨意地?cái)U(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)，還有一些巧立名目的花樣，沒有達(dá)到專款專用。三是財(cái)產(chǎn)管理不細(xì)致，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)，因?yàn)闆]有成本核算要求，產(chǎn)生很多浪費(fèi)，如低值易耗品不入財(cái)產(chǎn)賬，而作支出，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)沒有相關(guān)手續(xù)，平時(shí)又無(wú)財(cái)產(chǎn)清查。購(gòu)置財(cái)產(chǎn)時(shí)，有的重復(fù)購(gòu)置，盲目購(gòu)買，利用率低，造成很多浪費(fèi)。

5.監(jiān)督體系沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有的單位存在嚴(yán)重的“一個(gè)人說(shuō)了算”的現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)督控制如同擺設(shè)，制約和監(jiān)督在內(nèi)部管理不能很好地發(fā)揮作用，有的甚至危害單位利益。此外，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和有效性，沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，監(jiān)督體系沒有發(fā)揮很好的作用。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施

首先遵循不相容職務(wù)相分離的原則，其次合理設(shè)置有關(guān)崗位，再次形成相互制衡的范圍。不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。單位可以授權(quán)批準(zhǔn)，在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)，各級(jí)管理人員在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。在程序控制里，抓住各關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確各相關(guān)崗位的職責(zé)、工作內(nèi)容等。

1.建立高效的組織機(jī)構(gòu)。每個(gè)組織責(zé)權(quán)明確，因事設(shè)崗，因崗設(shè)人、責(zé)任到人。靈活運(yùn)用各種控制，如計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等。在良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上，保證控制制度的實(shí)施，達(dá)到合理高效機(jī)構(gòu)的目的。

2.組織層次清晰，建立不同的控制層。單位的內(nèi)部控制，大概分三個(gè)步驟：第一步是事前和事中控制，業(yè)務(wù)之間相互牽制、制約，主要以預(yù)防為主。相關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，明確權(quán)責(zé)。對(duì)日常業(yè)務(wù)或接觸客戶的業(yè)務(wù)，有關(guān)人員復(fù)核，盡可能少地讓一個(gè)人處理整個(gè)業(yè)務(wù)。第二步是事后控制查漏補(bǔ)缺，即在核算中，對(duì)各崗位、各業(yè)務(wù)進(jìn)行常規(guī)性的復(fù)核。也可以設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)會(huì)計(jì)崗位，任用責(zé)任心強(qiáng)的人員，規(guī)范化管理。第三步是單位建立獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)部門定期或不定期對(duì)內(nèi)稽核、離任審計(jì)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部控制。以上三個(gè)步驟可對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門起到很好的監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增強(qiáng)事后控制。事后控制大多分析事情形成的原因，找出存在的問(wèn)題，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，調(diào)整不合理的地方，為管理者提供參考依據(jù)。增強(qiáng)事后控制，可幫助企業(yè)克服各種困難，實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。

4.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)主要是事后控制，事前控制很少，有一定的局限性，所以不能只使用會(huì)計(jì)制度而忽視了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為我們制定內(nèi)部控制制度提供了總體的框架。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)出納、記賬兩職，兩者分開，控制就可達(dá)到合理的程度。按日檢查收支，調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單，檢查分錄和損益表，單位根據(jù)自身情況，加強(qiáng)貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、用工的管理，就可建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制。

5.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議。（1）提高人員整體水平，工作人員具有忠誠(chéng)、正直的品質(zhì)和勤奮的工作態(tài)度，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平要求更高，不僅要專業(yè)技術(shù)嫻熟，又要會(huì)計(jì)人員的政策性、法制觀念濃厚，并且還要具備職業(yè)道德操守。單位應(yīng)重視工作人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)管理的要求。一方面，財(cái)或物的內(nèi)部控制制度，無(wú)論怎樣完備，也需要人執(zhí)行，如果管理者不用心做到對(duì)人的合理任用，不可能真正調(diào)動(dòng)人的積極性與創(chuàng)造性，管理績(jī)效很難完成。另一方面，行為符合規(guī)范，只要人的行為是合規(guī)的，就可以減輕投入的人力物力；反之，行為不合規(guī)，對(duì)不合理部分就要加強(qiáng)控制。所以內(nèi)部控制中對(duì)人的控制是很重要的，對(duì)其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。管理者一方面要學(xué)習(xí)技術(shù)，另一方面要學(xué)習(xí)管理哲學(xué)。所以，真正的內(nèi)部控制還必須在人的控制上下工夫。（2）可采用勞務(wù)外包的方式。事業(yè)單位規(guī)模小，對(duì)有些工作可以采用“外包”的形式，如保安服務(wù)可委托給保安公司，這樣，事業(yè)單位可提高人工的使用效率，減少人工工資開支，緩解正式用工帶來(lái)的壓力和用工風(fēng)險(xiǎn)，順利地完成工作，達(dá)到高效的內(nèi)部管理。

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