基于價(jià)值鏈理論的企業(yè)成本控制研究

摘要：價(jià)值鏈理論為研究企業(yè)的成本控制提供了一種有效的方法。本文正是基于此，試圖對(duì)這一新課題做初淺探討，論文論述了基于價(jià)值鏈理論的成本分析內(nèi)容、步驟與方法， 并對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售及售后階段進(jìn)行了成本分析，在此基礎(chǔ)上，對(duì)成本控制對(duì)策與方法展開研究，使成本控制更好的運(yùn)用于企業(yè)成本管理之中，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這是本文的意義所在。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論；成本控制；競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

一、價(jià)值鏈成本控制理論

（一）成本控制的含義及內(nèi)容

成本控制，就是按既定的成本目標(biāo)，對(duì)成本形成過程的一切耗費(fèi)，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，揭示偏差，及時(shí)糾正，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制具有三層含義：一是對(duì)目標(biāo)成本身的控制，這與成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃密切相關(guān)；二是對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)控，這與成本計(jì)算、分析密切相關(guān)。三是過程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來，為今后的成本控制指明方向。

（二）價(jià)值鏈成本控制理論

價(jià)值鏈成本控制的概念及特征

所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本控制。基于價(jià)值鏈的成本控制，是以滿足顧客需求為中心，由產(chǎn)品價(jià)值鏈企業(yè)全員參與，各個(gè)作業(yè)中心全面負(fù)責(zé)，通過作業(yè)流程的重組和優(yōu)化，在確保實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值最大化的同時(shí)，增加產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過程，是一個(gè)多元化、復(fù)合型成本控制過程。

二、產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段的成本控制

這里主要采用產(chǎn)品生命周期法和目標(biāo)成本管理法進(jìn)行成本控制。

(一)產(chǎn)品生命周期對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行成本控制的原理

產(chǎn)品生命周期成本管理法對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行成本控制的原理是，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品所處不同生命周期的單位利潤(rùn)目標(biāo)不同以及客戶對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的外觀、功能、價(jià)格和質(zhì)量等的要求不同，對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)的投入以及所設(shè)計(jì)產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行控制與管理。

產(chǎn)品生命周期是指，產(chǎn)品銷售在市場(chǎng)上所處的階段——從產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到衰退和退出市場(chǎng)，所經(jīng)歷的時(shí)間分四個(gè)階段:導(dǎo)入階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。

①導(dǎo)入階段，是新產(chǎn)品剛剛出現(xiàn)的階段。在這一階段成本控制與管理的重點(diǎn)是，產(chǎn)品在款式和功能等的設(shè)計(jì)上，經(jīng)過最小的變化就能夠滿足顧客追求時(shí)尚、獵奇和高品質(zhì)的心理，使企業(yè)產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比有明顯的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，來達(dá)到既提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，又降低產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)成本的目的。

②成長(zhǎng)階段，產(chǎn)品品種由單一化變?yōu)槎鄻踊?。此階段成本控制與管理的重點(diǎn)是，在產(chǎn)品款式和功能等的設(shè)計(jì)上，不同品種的產(chǎn)品盡量使用同種原材料及工藝，從而使部分原材料的大批量購(gòu)買和部分工藝的規(guī)模運(yùn)用成為可能，最終達(dá)到總體產(chǎn)品的差異化以及降低目標(biāo)產(chǎn)品成本的目的。

③成熟階段，是市場(chǎng)份額緩慢上升并逐漸趨于穩(wěn)定的階段。此階段成本控制與管理的重點(diǎn)是，在產(chǎn)品功能和質(zhì)量滿足客戶要求的前提下，在設(shè)計(jì)上，盡量減少不必要的功能，采用市場(chǎng)上更為經(jīng)濟(jì)的原材料，來降低產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

④衰退階段，是企業(yè)選擇時(shí)機(jī)退出該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的階段。這一階段成本控制與管理的重點(diǎn)是，盡量降低該產(chǎn)品的退出成本。退出成本原指投資者退出投資項(xiàng)目時(shí)，由資本金所帶來的實(shí)際損溢價(jià)格。在這里，退出成本是指，企業(yè)因?yàn)椴辉偕a(chǎn)和銷售某一產(chǎn)品，而產(chǎn)生與之相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備清理費(fèi)用、技術(shù)工人解聘費(fèi)用以及由該產(chǎn)品的核心技術(shù)和生產(chǎn)工藝給企業(yè)帶來的商譽(yù)影響等費(fèi)用。具體做法是，在設(shè)計(jì)新產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)盡量利用原有產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，任用原有的技術(shù)工人以及部分產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)工藝，來提高企業(yè)對(duì)原有的有形和無形資產(chǎn)利用率，達(dá)到降低企業(yè)退出成本的目的，同時(shí)也降低了企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

(二)目標(biāo)成本法對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行成本控制的原理

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品所處不同生命周期階段所確定的目標(biāo)成本，對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)的成本以及所設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制與管理，確保產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)價(jià)值鏈成本的合理化。

目標(biāo)成本的確定，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格和企業(yè)的期望利潤(rùn)來確定的成本。即:目標(biāo)成本=市場(chǎng)價(jià)格-期望利潤(rùn)

其中，市場(chǎng)價(jià)格和期望利潤(rùn)都是根據(jù)產(chǎn)品所處不同生命周期的特點(diǎn)確定的。在一般情況下如在導(dǎo)入階段產(chǎn)品的價(jià)格和期望利潤(rùn)要定的高些，而在成熟階段產(chǎn)品的價(jià)格和利潤(rùn)要定的低些。為了便于產(chǎn)品在生產(chǎn)中的成本控制與管理，將單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本，層層分解，最終核算出各個(gè)價(jià)值活動(dòng)的目標(biāo)成本。

(三)產(chǎn)品生命周期法和目標(biāo)成本管理法的實(shí)施

①根據(jù)產(chǎn)品生命周期不同階段的特點(diǎn)，確定設(shè)計(jì)產(chǎn)品所處的產(chǎn)品生命周期階段。

②根據(jù)產(chǎn)品所處生命周期的特點(diǎn)，確定產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、期望利潤(rùn)，根據(jù)目標(biāo)成本表達(dá)式確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本(CO)，然后根據(jù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本確定技術(shù)設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本(CD)。

技術(shù)設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本可以通過系數(shù)法來確定:

CD=fD x ( COx QO)

式中: fD——技術(shù)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品生命周期目標(biāo)成本系數(shù)，通常為經(jīng)驗(yàn)數(shù)值，它因產(chǎn)品所處生命周期的不同而不同。

CO——產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

QO——預(yù)計(jì)產(chǎn)品在某一產(chǎn)品生命周期階段中，可以銷售的數(shù)量。

③在確定技術(shù)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本之后，應(yīng)將其列于“設(shè)計(jì)要求表”中，作為設(shè)計(jì)人員在確定所設(shè)計(jì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、確定尺寸、選擇材料以及工藝設(shè)計(jì)等設(shè)計(jì)方案的重要依據(jù)，不但促使所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品具有成本優(yōu)勢(shì)，而且也可使產(chǎn)品在技術(shù)設(shè)計(jì)價(jià)值活動(dòng)中的成本符合相應(yīng)的產(chǎn)品生命周期階段特點(diǎn)。由于在產(chǎn)品的不同生命周期階段，產(chǎn)品目標(biāo)成本及技術(shù)設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本都有所不同，所以只有將產(chǎn)品成本及技術(shù)設(shè)計(jì)成本控制在產(chǎn)品所在生命周期相應(yīng)的目標(biāo)成本之內(nèi)，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，由于產(chǎn)品的技術(shù)設(shè)計(jì)是根據(jù)產(chǎn)品所在生命周期不同階段特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，所以所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在成本上和功能、質(zhì)量上符合客戶需求，企業(yè)可以更加容易地使客戶接受，從而從企業(yè)生產(chǎn)和銷售的源頭降低了企業(yè)生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)價(jià)值環(huán)節(jié)成本。

④在技術(shù)設(shè)計(jì)中注重產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化、系列化和模塊化。所謂標(biāo)準(zhǔn)化，是指企業(yè)根據(jù)中長(zhǎng)期產(chǎn)品發(fā)展規(guī)劃，制訂企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)準(zhǔn)化的貫徹、管理工作。所謂系列化是指，對(duì)一類產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行產(chǎn)品型譜的分析，確定好該類型譜的零部件分布情況，盡可能多地設(shè)計(jì)出該類產(chǎn)品的通用零部件，把單個(gè)產(chǎn)品的技術(shù)設(shè)計(jì)納入系列設(shè)計(jì)之中。所謂模塊化設(shè)計(jì)是指，盡可能地獨(dú)立出同類產(chǎn)品中的功能模塊，把這些功能模塊作為獨(dú)立的產(chǎn)品技術(shù)文件成套管理，以便其他產(chǎn)品的技術(shù)設(shè)計(jì)時(shí)直接或間接挪用。這樣做可以有效地減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)交付生產(chǎn)

前所需修改的次數(shù)，提高產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)一次性成功率。

⑤應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)以及模擬試驗(yàn)設(shè)計(jì)，提高真實(shí)試驗(yàn)的成功率，降低技術(shù)設(shè)計(jì)中新產(chǎn)品、新材料和新工藝等試驗(yàn)的成本。

采用產(chǎn)品生命周期法和目標(biāo)成本管理法對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行成本控制與管理，使企業(yè)不但從產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)成本價(jià)值鏈環(huán)節(jié)本身即技術(shù)設(shè)計(jì)價(jià)值活動(dòng)來降低企業(yè)成本，還可從企業(yè)成本價(jià)值鏈中的其它環(huán)節(jié)如生產(chǎn)、銷售與售后服務(wù)成本價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，降低企業(yè)成本。

三、原材料采購(gòu)的成本控制

(一)采購(gòu)中影響成本的主要因素

影響采購(gòu)成本的因素主要是在選擇企業(yè)合適的供應(yīng)商所需要的時(shí)間，因?yàn)槠髽I(yè)采購(gòu)工作是靠采購(gòu)人員運(yùn)用各種工具和手段尋找、選擇合適的供應(yīng)商并與之簽訂采購(gòu)合同，這期間所花費(fèi)的時(shí)間越長(zhǎng)采購(gòu)人員所花的采購(gòu)費(fèi)用(例如，差旅費(fèi)、車費(fèi)、電話費(fèi)等)也就越多，進(jìn)而采購(gòu)成本也就越高。

（二）建立與供應(yīng)商結(jié)盟的采購(gòu)控制體系對(duì)采購(gòu)進(jìn)行成本控制與管理

企業(yè)通過多方面調(diào)查或者招標(biāo)的方式，選擇一家或兩三家供貨質(zhì)量與信譽(yù)可靠的供應(yīng)商并與他們建立相互信任的關(guān)系并結(jié)成聯(lián)盟。要保證這種合作關(guān)系的長(zhǎng)期性，應(yīng)該將供應(yīng)商納入本企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并采用相應(yīng)的激勵(lì)措施，使企業(yè)從外部?jī)r(jià)值鏈對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行控制。在與供應(yīng)商建立了相互信任、穩(wěn)固關(guān)系的前提下，企業(yè)可以讓供應(yīng)商參與供應(yīng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，此時(shí)企業(yè)不是依據(jù)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)支付貨款，而是按目標(biāo)成本法的基本原理，先確定市場(chǎng)或最終消費(fèi)者的支付價(jià)格，然后依據(jù)產(chǎn)品不同零部件的成本及對(duì)產(chǎn)品功能實(shí)現(xiàn)的重要性，運(yùn)用逆推計(jì)算，一層一層分?jǐn)?，在保證供應(yīng)商應(yīng)得利益的基礎(chǔ)上，確定付給供應(yīng)商的供貨價(jià)格，以使原材料采購(gòu)的價(jià)格達(dá)到盡量低的水平。

另一方面 ，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)所需要的大部分原材料由固定的供應(yīng)商提供，并長(zhǎng)期與之合作，固定供應(yīng)商信譽(yù)是有保障的，所以企業(yè)就不需要經(jīng)常派出采購(gòu)人員出去采購(gòu)。采購(gòu)人員只需要采購(gòu)一些使用數(shù)量較少或者價(jià)格便宜的標(biāo)準(zhǔn)件，而這些原材料大多可以在本地可以采購(gòu)到。因此既可以大大減少采購(gòu)人員的采購(gòu)時(shí)間，從而降低了原材料的采購(gòu)成本。

四、原材料庫(kù)存成本控

ABC庫(kù)存管理法原本是一種劃分存貨的統(tǒng)計(jì)管理方法。將該方法用于原材料庫(kù)存成本控制與管理，主要是該方法可以把正在制造的每一種產(chǎn)品中的零部件所占產(chǎn)品材料成本的比例分為A類、B類、C類三個(gè)類別，然后將控制與管理的人力、物力和時(shí)間，依次按三種類別的重要性來安排，使原材料庫(kù)存做到數(shù)量合適。

因?yàn)橐胧乖牧蠋?kù)存做到數(shù)量合適，其基本的思路是把好每種原材料庫(kù)存量，但對(duì)于原材料品種數(shù)量較大的企業(yè)，這一做法既不經(jīng)濟(jì)又不現(xiàn)實(shí)。因?yàn)椴⒎菙?shù)量大的原材料，其所占產(chǎn)品材料的成本就一定大。為了提高工作率，達(dá)到事半功倍的效果，可以采用ABC庫(kù)存管理法。

五、生產(chǎn)的成本控制

這里主要采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理相結(jié)合的方法進(jìn)行成本控制與管理。

（一）適時(shí)制生產(chǎn)方式的實(shí)施

適時(shí)制生產(chǎn)方式又稱準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)即JIT，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代日本豐田汽車公司。它采取由成本價(jià)值鏈后面價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的信息向前拉動(dòng)的生產(chǎn)方式在這種生產(chǎn)方式下，企業(yè)根據(jù)客戶的需求數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間等要求為起點(diǎn)，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。上一生產(chǎn)工序生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少，質(zhì)量要求和交貨時(shí)間只能根據(jù)下一生產(chǎn)工序提出的具體要求而定。

1 縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和等候時(shí)間，以降低產(chǎn)品成本

2 通過減少在制品移動(dòng)時(shí)間，以降低人工和動(dòng)力費(fèi)用

如圖4-1所示。 在制造單元內(nèi)各個(gè)工序之間的移動(dòng)時(shí)間。

（二）全面質(zhì)量管理的實(shí)施

全面質(zhì)量管理就是對(duì)達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)質(zhì)量的所有職能和管理，包括質(zhì)量政策的制定、質(zhì)量目標(biāo)或水平的確定、企業(yè)內(nèi)部或外部有關(guān)質(zhì)量控制的組織和措施以保證質(zhì)量管理體系的建立等。由于工人的技術(shù)水平、工作狀態(tài)以及生產(chǎn)流程、產(chǎn)品模具、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等都將影響產(chǎn)品的質(zhì)量。為保證產(chǎn)品的缺陷在第一時(shí)間得到控制，使產(chǎn)品在各個(gè)工序的加工過程中能保質(zhì)保量地進(jìn)入下一工序，則在各工序的加工過程中，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，應(yīng)該立即采取措施加以糾正。在制品生產(chǎn)過程中其具體做法是，要求工人對(duì)于自己加工的零部件進(jìn)行自我檢驗(yàn)，并將檢驗(yàn)結(jié)果記錄在自檢表上。工人應(yīng)對(duì)照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行自我約束和控制，做到對(duì)不合格產(chǎn)品的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)返工，大大提高了在制品的質(zhì)量水平。另一方面，專門質(zhì)檢人員的檢查是產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求的最終保證，它也是工人確實(shí)對(duì)照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行操作的重要保證。

六、銷售及售后服務(wù)的成本控制

這里主要采用一體化分銷系統(tǒng)對(duì)建立銷售渠道和客戶關(guān)系管理進(jìn)行成本控制與管理。

（一）一體化分銷系統(tǒng)的實(shí)施

1 企業(yè)無論什么時(shí)候都要以企業(yè)與銷售商的共同利益為中心，也就是說，企業(yè)不能在經(jīng)營(yíng)狀況好的時(shí)候，為短期利益而繞過銷售商，在經(jīng)營(yíng)狀況差的時(shí)候，為避免損失而做出有損于銷售商的事情。只有著眼于產(chǎn)品銷售的長(zhǎng)期利益，才能從一體化分銷系統(tǒng)中看到單位產(chǎn)品銷售時(shí)間大幅度下降的實(shí)施效果。

2 為確保經(jīng)銷商的有效經(jīng)營(yíng)，給他們以特別的支持。其中包括:產(chǎn)成品庫(kù)存管理和控制；銷售產(chǎn)品的管理和保養(yǎng)計(jì)劃，而且隨時(shí)準(zhǔn)備根據(jù)銷售商的需要對(duì)客戶進(jìn)行培訓(xùn)。從而提高本企業(yè)經(jīng)銷商的服務(wù)質(zhì)量水平，在經(jīng)銷商中脫穎而出，有助促進(jìn)經(jīng)銷商降低產(chǎn)品銷售的時(shí)間。

3 和銷售商進(jìn)行全面、頻繁、系統(tǒng)的交流，這里包括財(cái)務(wù)信息、銷售趨勢(shì)預(yù)測(cè)、客戶滿意度調(diào)查以及其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)的共享。由于企業(yè)對(duì)銷售商的大力支持，反過來，經(jīng)銷商為了共同的利益同樣對(duì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本和改進(jìn)產(chǎn)品獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。他們除了幫助企業(yè)制造出更令客戶滿意的產(chǎn)品以外，經(jīng)銷商的分銷網(wǎng)絡(luò)還給企業(yè)帶來特別適時(shí)的市場(chǎng)情報(bào)，這些有助于企業(yè)客戶關(guān)系管理效率的提高。

4企業(yè)應(yīng)該注意不能先對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)或已經(jīng)制造出來，再去考慮分銷的問題，而是首先考慮新產(chǎn)品的增加能否使本企業(yè)的分銷系統(tǒng)保持平衡運(yùn)轉(zhuǎn)以及能否使企業(yè)盈利，再根據(jù)對(duì)銷售商提供的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的了解決定是否研發(fā)和設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，如何進(jìn)行設(shè)計(jì)和制造，并讓銷售商參與到新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中去，以制造出暢銷的產(chǎn)品。從而提高建立銷售渠道及客戶關(guān)系管理工作的效率，節(jié)約產(chǎn)品銷售的時(shí)間，以降低了建立銷售渠道及客戶關(guān)系管理的成本。

運(yùn)用一體化分銷系統(tǒng)，體現(xiàn)了基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本控制與管理的原則，即企業(yè)不但從企業(yè)成本價(jià)值鏈中的某一環(huán)節(jié)本身降低企業(yè)成本，還從企業(yè)成本價(jià)值鏈中的其它環(huán)節(jié)及企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈降低企業(yè)成本。

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［4］韓址清，王洪漠. 基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本控制[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2005,(2):20-22

作者簡(jiǎn)介：

王洋，性別：女，1976年10月出生，主要從事財(cái)經(jīng)類教學(xué)研究工作。