企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健全與完善

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為追求利益最大化的目標(biāo)，往往需要建立完善的管理制度，企業(yè)內(nèi)部建設(shè)是管理的核心，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為內(nèi)部控制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)，在企業(yè)中所占的地位顯得尤為重要。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制直接影響企業(yè)控制管理水平的高低。目前，怎樣健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是企業(yè)首要解決的問(wèn)題。本文以健全與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主題，簡(jiǎn)要分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性及其存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可行性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)控制;健全;完善

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵及其重要性

所謂企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有效的進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)營(yíng)效率而在會(huì)計(jì)管理方面制定實(shí)施的一系列控制措施和方法的總稱(chēng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與核心，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本職能，并作為內(nèi)部管理的重要手段保證企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控也起著重要作用。其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)行，提供了保管和使用財(cái)產(chǎn)物資的各種控制手段，不僅降低了財(cái)產(chǎn)物資被損壞的幾率，同時(shí)也減少了財(cái)產(chǎn)物資的浪費(fèi)、挪用和不合理的使用等問(wèn)題的發(fā)生，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作秩序井然，財(cái)務(wù)管理井井有條，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)犯罪事件起到很好的遏制作用。

2.確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整

工作及信息透明化是現(xiàn)代企業(yè)管理理念的核心，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部管理亦是如此，各種財(cái)政會(huì)計(jì)信息、企業(yè)決策的各個(gè)環(huán)節(jié)以及關(guān)于企業(yè)計(jì)劃的步驟等信息都要求內(nèi)部透明化。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)格的審核制保證了會(huì)計(jì)資料的完整性，有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整性的同時(shí)還使企業(yè)會(huì)計(jì)信息保存著透明化。

3.提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)資料在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制下彼此之間產(chǎn)生相互牽制的關(guān)系，有效地避免了財(cái)務(wù)工作可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠而又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

4.促進(jìn)會(huì)計(jì)工作秩序規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的法定義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的一部分，是法定法規(guī)在不斷被貫徹的條件下的延伸。會(huì)計(jì)工作職能的充分發(fā)揮是建立在規(guī)范化的工作秩序基礎(chǔ)之上的，《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有明確規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與健全是會(huì)計(jì)工作秩序規(guī)范化的重要保障。

5.適應(yīng)企業(yè)生存及發(fā)展的需要，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

日益繁榮的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，帶給企業(yè)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的雙重挑戰(zhàn)，完善與健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持發(fā)展地位的重要保證。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制直接影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，好的內(nèi)部環(huán)境必然有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著重要作用，在很大程度上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和籌資成本，減少甚至避免負(fù)債，這是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的根本。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，企業(yè)的生存發(fā)展越來(lái)越面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何在世界經(jīng)濟(jì)的影響因素下，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，防范風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)管理者不得不去思考的問(wèn)題。內(nèi)部控制在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、防范風(fēng)險(xiǎn)方面起著越來(lái)越重要的作用。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與核心。因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不但是合規(guī)性要求的需要，同時(shí)也是增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。但是，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建還面臨著很多不利因素的影響，它們具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失主要表現(xiàn)兩個(gè)方面。一方面是企業(yè)管理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不全面，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的空洞化使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)員工的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)的空白，沒(méi)有形成良好的會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的參與積極性不足，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)控制管理職能的執(zhí)行效力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制薄弱

一個(gè)良好的監(jiān)督機(jī)制的合理構(gòu)造，能夠加強(qiáng)和完善企業(yè)職能的執(zhí)行，有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制的薄弱主要表現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建以及職能的完善上，會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制的薄弱，導(dǎo)致對(duì)員工的約束力降低，進(jìn)而滋生假賬行為，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理的漏洞百出，影響企業(yè)的投資決策，甚至投資失敗、經(jīng)營(yíng)虧損，面臨企業(yè)破產(chǎn)。因此，構(gòu)建良好完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制機(jī)制，是企業(yè)必不可少的任務(wù)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平低下

企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平低下主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是會(huì)計(jì)員工的理解能力、辨別能力薄弱，導(dǎo)致管理層職能命令下達(dá)的執(zhí)行偏差。其二是道德素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)低下，在利益熏陶指引下，為了貪圖一己私利，無(wú)視企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督和審查，做出貪污受賄、挪用公款、違法犯紀(jì)等不良行為，對(duì)企業(yè)的形象造成不良的影響，同時(shí)，在會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建中，利用手中的權(quán)利，對(duì)其改進(jìn)和完善造成障礙，不利于企業(yè)的利益的實(shí)現(xiàn)。

三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策與建議

為保證會(huì)計(jì)職能作用的充分發(fā)揮，企業(yè)都應(yīng)重視建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的問(wèn)題，不斷創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使其規(guī)范化。關(guān)于目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題，筆者就基于成功企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的案例分析，提出以下的解決對(duì)策與建議：

1.強(qiáng)化企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

意識(shí)是行動(dòng)的先驅(qū)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理者的權(quán)利與責(zé)任有顯著的提高，在新形勢(shì)下，企業(yè)要想有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，其管理者必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展所起的作用的認(rèn)識(shí)。由此可見(jiàn)，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論認(rèn)識(shí)水平及態(tài)度在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到了不可或缺的作用。管理者自身通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，并帶領(lǐng)全體會(huì)計(jì)人員一起進(jìn)行學(xué)習(xí)，做好有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳教育，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，各部門(mén)協(xié)力合作，樹(shù)立起規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這方面所起的作用就是對(duì)會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。若內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能在遵循法規(guī)的前提下按照公正、公平性原則對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷進(jìn)行揭示和匯報(bào)，將會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改善和企業(yè)價(jià)值的增加起到很大作用。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織結(jié)構(gòu)

不同的企業(yè)具有不同的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，為了滿(mǎn)足企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，需要企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)之間能夠相互協(xié)調(diào)。規(guī)模越大的企業(yè)，為保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整，設(shè)置的有關(guān)會(huì)計(jì)架構(gòu)也會(huì)越復(fù)雜，包括不同級(jí)次財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，以及同一級(jí)次下管理會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)、資金管理部門(mén)、數(shù)據(jù)處理中心等，為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效運(yùn)行，必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織結(jié)構(gòu)，使各個(gè)職能部門(mén)各司其職，相互協(xié)作。

4.健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度

企業(yè)一般根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，不同的企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度體系也不盡相同，但通常都會(huì)包含會(huì)計(jì)組織管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核和審計(jì)制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等內(nèi)容。

5.加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中心環(huán)節(jié)

為了保證企業(yè)內(nèi)部工作的合理有序進(jìn)行，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)條件對(duì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期的或不定期的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)資金、賬目的會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)核算的的時(shí)候，對(duì)其核算的過(guò)程強(qiáng)調(diào)流程化管理，其中將將審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、編表、審簽等 八 個(gè)環(huán)節(jié)作為首要核心控制點(diǎn)，即為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的這八個(gè)環(huán)節(jié)，它要求企業(yè)在審批的過(guò)程中對(duì)各申請(qǐng)批理的個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目憑證進(jìn)行審查，確保真實(shí)合理性；在審核過(guò)程中，要求對(duì)審批財(cái)務(wù)項(xiàng)目的核對(duì)審查，確保財(cái)務(wù)憑證的真實(shí)準(zhǔn)確性；在結(jié)算過(guò)程中，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)資金的記載，避免企業(yè)資金賬面流失；在復(fù)核的過(guò)程中，要求對(duì)結(jié)算金額數(shù)目的反復(fù)審查核算，確保賬目準(zhǔn)確性；對(duì)記賬要求賬目?jī)?nèi)容的真實(shí)及時(shí)，賬目的保存完整；對(duì)核對(duì)要求，賬目數(shù)據(jù)與實(shí)物數(shù)據(jù)的一一對(duì)應(yīng)，有物有據(jù)可依可憑，避免遺漏與虛假記載；對(duì)編表要求會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的清晰準(zhǔn)確性，并且能供各個(gè)決策瀏覽者參閱；對(duì)審簽要求，確保會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心環(huán)節(jié)的管理，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利有序進(jìn)行

6.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制監(jiān)督機(jī)制，可以從內(nèi)外兩個(gè)方面入手。首先，企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的建立，必須以企業(yè)財(cái)務(wù)管理審查的準(zhǔn)確有序進(jìn)行為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)管理的合理運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督體系，制定相關(guān)決策制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)積極縱觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化，將政府的相關(guān)政策制度的約定，以及相關(guān)法律條例的限制，引進(jìn)到企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理中，內(nèi)外并行，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制統(tǒng)籌兼顧，并施以相關(guān)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)賬目管理的虛假化，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制揚(yáng)帆起航。

7.注重企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提高

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作要想得到持續(xù)、穩(wěn)定、健康的運(yùn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有較高的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中承擔(dān)重要任務(wù)，其綜合素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作產(chǎn)生直接影響。因此，培養(yǎng)與提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)的必要工作。首先，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法制觀念，使他們樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，在依照法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的同時(shí)注意自身道德修養(yǎng)的提高，為企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象。其次，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各種形式和不同層次的培訓(xùn)，包括會(huì)計(jì)理論與業(yè)務(wù)操作、會(huì)計(jì)法規(guī)制度等方面的培訓(xùn)，不斷更新他們的業(yè)務(wù)知識(shí)與技能；再者，企業(yè)實(shí)行有效的會(huì)計(jì)激勵(lì)制度，包括兩個(gè)方面：一是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)厲的考核評(píng)估，考核成績(jī)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員能獲得物質(zhì)與精神的雙重激勵(lì)；二是通過(guò)設(shè)立員工淘汰機(jī)制，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)并考核，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不合格的會(huì)計(jì)人員就會(huì)被淘汰，同時(shí)還不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才，以保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)在較高水平。會(huì)計(jì)激勵(lì)制度在激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情的同時(shí)還保障了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律監(jiān)管，會(huì)計(jì)人員的工作必須保持原則性與嚴(yán)謹(jǐn)性，這就需要他們擁有較強(qiáng)的自律能力。在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)，利用法律法規(guī)來(lái)約束自己的職業(yè)行為，并敢于糾正自己的違規(guī)行為。

四、總結(jié)

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，提高企業(yè)的管理水平是保持其在市場(chǎng)中優(yōu)勢(shì)地位的重要舉措，而企業(yè)的管理水平的高低是由包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等一系列管控措施的好壞直接影響并決定的。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，需要協(xié)同企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素，通過(guò)不斷的完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有序進(jìn)行，在不斷的實(shí)踐中檢驗(yàn)并創(chuàng)新控制策略，以此來(lái)增加企業(yè)的綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力，以求在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中保持持久的發(fā)展地位。

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