事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃及合理避稅策略分析

摘要：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的宏觀出發(fā)，闡述了納稅籌劃的目的和意義，并給出了納稅籌劃的主要策略；合理避稅作為納稅籌劃的輔助手段，講解了不同的合理避稅策略。這有利于給大家提供有效的財(cái)務(wù)管理方法，同時(shí)提高廣大納稅人的法律意識(shí)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;合理避稅;策略

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位管理的關(guān)鍵一環(huán)，它對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。納稅籌劃已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，并滲透到了事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、決策過(guò)程中起到一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)參考因素。

一、我國(guó)事業(yè)單位的納稅現(xiàn)狀

歷年來(lái)，我國(guó)的事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是靠財(cái)政撥款，一直以來(lái)事業(yè)單位的納稅意識(shí)比較薄弱，并且不少事業(yè)單位一般都掌握著一些行業(yè)特權(quán)和優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致他們毫無(wú)納稅籌劃和合理避稅的策略。在我國(guó)的事業(yè)單位存在如下諸多納稅問(wèn)題。

1.事業(yè)單位所得稅方面。按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異，而且很多財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整計(jì)算交納事業(yè)單位所得稅比較普遍。

2.個(gè)人所得稅方面。由于各方面的因素，事業(yè)單位的個(gè)人所得稅至今還沒(méi)有納入稅務(wù)部門的監(jiān)管重點(diǎn)，所以偷逃個(gè)人所得稅的情況比較嚴(yán)重。個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題有：一是工資薪金未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。

3.營(yíng)業(yè)稅方面。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動(dòng)，一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，又存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費(fèi)收入混同在非應(yīng)稅收費(fèi)收入中，逃避上繳國(guó)家稅收。

4.使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用的票據(jù)既有財(cái)政部門的票據(jù)，也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù)，甚至還有使用上級(jí)部門配發(fā)的票據(jù)。許多行政事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位，且從財(cái)政部門取得收據(jù)較為容易，為了避免納稅，不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù)，從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來(lái)一定的困難。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃的主要策略

納稅籌劃是納稅人為減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的。任何事業(yè)單位在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)單位的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃、合理安排的過(guò)程。以下納稅措施針對(duì)事業(yè)單位中出現(xiàn)的納稅弊端提出來(lái)的納稅籌劃策略。

1.利用貨幣的時(shí)間價(jià)值遞延納稅

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中，可以根據(jù)稅法的相關(guān)條例在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延期繳納稅款。遞延納稅是以貨幣的價(jià)值隨著時(shí)間的變化而發(fā)生變化為依據(jù)，財(cái)務(wù)管理人員在繳納稅款時(shí)，事先考察貨幣的隨時(shí)間的價(jià)值波動(dòng)，做出相應(yīng)的繳稅時(shí)間規(guī)劃。采取這種措施有利于單位資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出；特別是在通貨膨脹的情況下，該措施可以降低了實(shí)際繳納額，起到立竿見(jiàn)影的效果。加速折舊法，雙倍余額遞減法比直線折舊法更有效。

2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃策略中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。事業(yè)單位進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，然后根據(jù)自身的特點(diǎn)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)單位利益的最大化。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，主要包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。但目前我國(guó)采取的主要稅收策略是稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。事業(yè)單位雖然不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺(jué)地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃策略。

3.選擇最優(yōu)納稅方案

選擇最優(yōu)的納稅方案，是納稅籌劃的策略的重要手段。事業(yè)單位在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，研究很多有效的繳稅策略，選擇最合適的策略進(jìn)行實(shí)施，其它的最為備選。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是選擇的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

三、合理避稅的目的和避稅條件

目前我國(guó)的事業(yè)單位存在著非法的逃稅漏稅行為，為了在合法的情況下達(dá)到避稅，使事業(yè)單位免受稅法的追究以及實(shí)現(xiàn)單位利益的最大化，合理避稅成為必不可少的手段。

1.合理避稅的目的

合理避稅是以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。即通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，進(jìn)行合理避稅是在符合稅法的規(guī)定和要求采取的有效減免稅款的措施，這種措施是靠納稅人的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。

2.合理避稅的條件

(1)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。

(2)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費(fèi)代價(jià)。

四、合理避稅的主要策略

1.分開發(fā)放加班補(bǔ)貼和工資達(dá)到合理避稅的目的

目前，很多事業(yè)單位在發(fā)放加班補(bǔ)貼和工資是分開發(fā)放的，通過(guò)這樣的策略，可以這個(gè)龐大的數(shù)目進(jìn)行合理避稅。不過(guò)這就需要事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一番稅收籌劃，為單位職工解疑釋惑，以此達(dá)到合理避稅的目的。

(1)工薪所得低于起征點(diǎn)

眾所周知，目前國(guó)家的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是3000元，有條件的單位，可以將年終獎(jiǎng)金分開在全年發(fā)放。這樣一來(lái)，工薪所得低于起征點(diǎn)，并且這個(gè)差額可令年終獎(jiǎng)適用稅率下調(diào)一個(gè)檔次的職工，就可少交稅。

(2)年終獎(jiǎng)按月分?jǐn)偨欢?/p>

按照國(guó)家現(xiàn)行稅收政策，9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，如果單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得交納個(gè)人所得稅，上交的稅額肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年終獎(jiǎng)按月分?jǐn)偨欢惙珠_上交的稅額，所以我們應(yīng)該把年終獎(jiǎng)按月分?jǐn)偨欢悺?/p>

2.通過(guò)發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅

現(xiàn)在大部分事業(yè)單位在年終時(shí)發(fā)放一大筆的年終金，作為平時(shí)工資的補(bǔ)貼。在我國(guó)年終金還沒(méi)有歸入納稅的范疇，所以事業(yè)單位利用稅法的空檔，實(shí)現(xiàn)了合理的避稅。不過(guò)財(cái)務(wù)管理人員要多，要事先做好籌劃，避免出現(xiàn)“多發(fā)卻少拿”以及不同年終獎(jiǎng)稅后收入?yún)s一樣等現(xiàn)象，不僅沒(méi)起到“獎(jiǎng)優(yōu)”的作用，反而造成單位所得稅稅負(fù)增大?？赏ㄟ^(guò)先確定實(shí)發(fā)稅后獎(jiǎng)金，然后根據(jù)公式“倒推”，將其還原成含稅收入后再發(fā)放年終獎(jiǎng)。

3.其它的合理避稅策略

(1)定價(jià)轉(zhuǎn)移法：它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的單位或企業(yè)間雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)事業(yè)單位與合作伙伴之間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。

(2)資產(chǎn)租賃法

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)中扣減，可沖減利潤(rùn)而達(dá)到避稅。

(3)分?jǐn)傎M(fèi)用法：費(fèi)用分?jǐn)偩褪侵甘聵I(yè)單位在保證費(fèi)用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平衡，使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)?，從而?shí)現(xiàn)最大限度的避稅。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃和合理避稅是理財(cái)行為的一種，合理、有效的納稅籌劃和避稅措施能夠幫助事業(yè)單位減少稅務(wù)開支，使事業(yè)單位的利益達(dá)到最大化。在實(shí)施納稅籌劃和合理避稅行為時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員要具備良好的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，才能保證事業(yè)單位的利益和國(guó)家稅法的尊嚴(yán)。

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