事業(yè)單位會計(jì)核算的問題解析和改進(jìn)建議

摘要：事業(yè)單位雖然不像企業(yè)單位那樣以盈利為目的，但是對于會計(jì)結(jié)算工作應(yīng)該同樣重視，現(xiàn)階段，事業(yè)單位中的會計(jì)結(jié)算出現(xiàn)了一些問題，針對這些問題應(yīng)該尋找有效的改進(jìn)建議。本文從現(xiàn)階段事業(yè)單位會計(jì)結(jié)算出現(xiàn)的問題解析、事業(yè)單位會計(jì)核算的改進(jìn)建議這兩個(gè)方面出發(fā)，分析了事業(yè)單位會計(jì)核算的問題和具體的改進(jìn)建議，希望對事業(yè)單位的會計(jì)從業(yè)人員有一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)核算；問題解析；改進(jìn)建議

事業(yè)單位與企業(yè)有很大的區(qū)別，企業(yè)以經(jīng)濟(jì)收益為主，通過各項(xiàng)經(jīng)營獲得一定的商業(yè)利潤，事業(yè)單位則不然，一般和政府機(jī)構(gòu)聯(lián)系密切或者說從屬于政府機(jī)構(gòu)，以公益性的事業(yè)為主，以服務(wù)為目的。雖然事業(yè)單位核算的目的不是為了獲得經(jīng)濟(jì)利潤，但事業(yè)單位仍然應(yīng)該重視財(cái)務(wù)核算，事業(yè)單位有專門的會計(jì)從業(yè)人員，工作的主要內(nèi)容是對事業(yè)單位的各項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行核算、監(jiān)督和反映。事業(yè)單位的會計(jì)從業(yè)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)和會計(jì)核算水平，能夠提高事業(yè)單位的各項(xiàng)辦事效率，使資金的使用科學(xué)合理并追求高效利用，使事業(yè)單位真正為人民謀利益。

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計(jì)結(jié)算出現(xiàn)的問題解析

事業(yè)單位如今實(shí)行的會計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，但是任何制度都不是一成不變的，事業(yè)單位的各項(xiàng)體制也處于一個(gè)更新?lián)Q代之中，因此會計(jì)核算已經(jīng)向著多元化發(fā)展，這種多元化體現(xiàn)在會計(jì)核算的主體、核算方式和事業(yè)單位資金的來源上，事業(yè)單位核算業(yè)務(wù)的種類不斷增多，因此單純使用收付實(shí)現(xiàn)制是不能夠滿足各項(xiàng)核算要求的，而且會計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性和可比性很難保證。

1.會計(jì)信息缺乏可比較性

采用收付實(shí)現(xiàn)制核算各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，不能很好的實(shí)現(xiàn)橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取τ跈M向?qū)Ρ榷?，由于收付?shí)現(xiàn)制是以核算對象的實(shí)際收付作為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，對資本的耗損程度卻沒有進(jìn)行核算。舉一個(gè)例子來具體闡明，事業(yè)單位在購置資金額較大的相關(guān)設(shè)備時(shí)，將設(shè)備購置及其相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期的支出，但是卻沒有考慮設(shè)備日后的損耗和折舊，導(dǎo)致設(shè)備在報(bào)廢時(shí)賬務(wù)上依然體現(xiàn)的是設(shè)備的原購置值，因此，同期的費(fèi)用支出在同級的事業(yè)單位中進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，失去可比性。設(shè)備的賬務(wù)記錄也不能真實(shí)的反映設(shè)備的實(shí)際價(jià)值。

對于縱向比較，收付實(shí)現(xiàn)制按照當(dāng)前的收入和支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的，也就是說，如果在前一個(gè)核算期沒有發(fā)生支出或者收入行為，而在當(dāng)前這個(gè)核算期實(shí)現(xiàn)了實(shí)際的資金流入或支出，那么資金的使用情況就核算在當(dāng)前這個(gè)時(shí)期內(nèi)，因此，前后失去了可比性。

2.會計(jì)信息缺乏真實(shí)性

事業(yè)單位的會計(jì)核算方式主要是收付實(shí)現(xiàn)制，以資金具體到賬或?qū)嶋H支出作為核算的基礎(chǔ)，也就是說，某個(gè)階段的實(shí)際支出就是事業(yè)單位在這一時(shí)期的具體使用資金情況，實(shí)際并不符合實(shí)際，本期的支出也可能是為了上期的項(xiàng)目。這樣一來，會計(jì)信息就不能真實(shí)的反映某一階段的資金使用狀況。

二、事業(yè)單位會計(jì)核算的改進(jìn)建議

1.以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔

根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)，收付實(shí)現(xiàn)制還是相當(dāng)必要的，因此，仍然以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算的主要方式，而對于那些沒有在規(guī)定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的收入和支出行為，應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助的核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，進(jìn)行會計(jì)核算。對于那些需要支出或者流入的資金沒有真正落實(shí)時(shí)，要將這些還沒有實(shí)際收付的資金收入和支出行為列入核算的范圍，登記入賬，標(biāo)明具體的情況，如此一來，單位結(jié)余的信息就具有真實(shí)性可言了。

核算收入時(shí)，要注意參考財(cái)政部門規(guī)定的預(yù)算計(jì)劃，一般來說，財(cái)政部門的預(yù)算計(jì)劃是“收支兩條線”，當(dāng)收入落實(shí)時(shí)，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制；財(cái)政部門規(guī)定的預(yù)算資金以及預(yù)算外的資金，在核算時(shí)要按照實(shí)際掌握的資金進(jìn)行核算，也就是相關(guān)部門實(shí)際的撥款，對于這些資金要設(shè)立不同的項(xiàng)目，分門別類的進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)，使財(cái)政核算比較明了而有秩序，不至于陷入混亂狀態(tài)。在年終，事業(yè)單位的會計(jì)從業(yè)人員要對實(shí)際掌握的資金和具體支出的資金進(jìn)行核對和審查，保證會計(jì)信息的正確以及真實(shí)性。針對財(cái)政及上級撥款部門列入預(yù)算并且沒有調(diào)整預(yù)算指標(biāo)的，也就是說這些名義上的資金經(jīng)過某一段時(shí)間一定會到賬，那么會計(jì)部門應(yīng)該使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，將這些名義上的資金作為事業(yè)單位的收入，在這樣記錄的同時(shí)，進(jìn)行掛賬處理，當(dāng)這些資金到賬時(shí)，沖銷掛賬。

為了嚴(yán)格管理事業(yè)單位各項(xiàng)資金的支出，還是采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算總的資金支出情況。也就是說，當(dāng)支出行為真正落實(shí)時(shí)，依據(jù)此進(jìn)行會計(jì)核算；針對借款利息采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相關(guān)的核算，利息的計(jì)算與利率和時(shí)間有關(guān)，根據(jù)每個(gè)階段的利息水平，按照一定的計(jì)算規(guī)則核算出結(jié)果即可，然后按既定的期限提取各項(xiàng)利息費(fèi)用。

事業(yè)單位如果因?yàn)槟稠?xiàng)事業(yè)的建設(shè)需要向金融機(jī)構(gòu)貸款，那么必然要支付貸款的利息。另外，財(cái)政部門有時(shí)向事業(yè)單位撥款不及時(shí)或者款項(xiàng)用于其他事務(wù)，會出現(xiàn)延遲撥款的情形，對于這種情況尤其是年終應(yīng)該使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相關(guān)的核算，反映收入和支出的原則性情況，從而實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)反映，才可以采取有效的措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范。另一方面，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算制度，還能夠使事業(yè)單位的權(quán)利和義務(wù)得以明確，能夠清晰地標(biāo)明事業(yè)單位掌握的實(shí)際資金水平，同時(shí)可以對隱藏在背后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)評估。

2.對固定資產(chǎn)進(jìn)行的會計(jì)核算方法要進(jìn)一步完善或者修正

(1)固定資產(chǎn)的會計(jì)核算方法要革新

事業(yè)單位以往對固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，并不全面，而且沒有隨著資產(chǎn)發(fā)生的變化進(jìn)行核算，使會計(jì)核算信息缺乏真實(shí)性，因此要對舊的核算方法進(jìn)行革新。在新的核算方法中，應(yīng)該將核算科目具體化，可增加固定資產(chǎn)在使用過程中耗損的費(fèi)用支出；如果需要建設(shè)工程類的項(xiàng)目，那么開始的支出費(fèi)用應(yīng)該借鑒企業(yè)列入“在建工程”，當(dāng)工程項(xiàng)目完工之后，工程具有的價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，其他轉(zhuǎn)入費(fèi)用。

(2)借鑒企業(yè)的會計(jì)核算制度

值得借鑒的企業(yè)的會計(jì)核算制度的一個(gè)重要方面就是計(jì)提折舊，這同樣是針對固定資產(chǎn)而言的?？梢栽O(shè)置“累計(jì)折舊”這個(gè)科目，用于核算固定資產(chǎn)的日常損耗；核算固定資產(chǎn)的損耗費(fèi)用時(shí)，要以固定資產(chǎn)估計(jì)的使用期限為前提，針對具體情況選用與之對應(yīng)的折舊方式。計(jì)提折舊的核算屬于資產(chǎn)類別，固定資產(chǎn)當(dāng)期價(jià)值為固定資產(chǎn)原值減去計(jì)提折舊及凈殘值的費(fèi)用，也就是固定資產(chǎn)擁有的實(shí)際價(jià)值。這樣一來，對固定資產(chǎn)的價(jià)值的會計(jì)核算方式就更加科學(xué)，因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用壽命的減少和相關(guān)部件的老化，固定資產(chǎn)的價(jià)值就隨之減少，通過計(jì)提折舊，能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的耗損費(fèi)用分歸到不同的時(shí)期，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)的各項(xiàng)功能的變化進(jìn)行一個(gè)動態(tài)的把握，能夠真實(shí)核算固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，也使會計(jì)信息具有了橫向和縱向的比較意義，從而真實(shí)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的績效水平。

三、結(jié)束語

以上分析了事業(yè)單位會計(jì)核算的問題和改進(jìn)建議，希望對事業(yè)單位的會計(jì)人員有一定的啟示，能夠結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，選擇適用的會計(jì)核算方法，沒有一種制度是適用于任何情況的，會計(jì)核算制度也不例外。由于本人的水平有限，所以觀點(diǎn)和論述并不全面，希望讀者能夠給予修正和補(bǔ)充，僅希望本文起到拋磚引玉的作用，給讀者以一定的啟發(fā)，通過群策群力，針對目前事業(yè)單位中存在的相關(guān)問題，思考出更加有效、更加實(shí)用的改進(jìn)建議，并落實(shí)到行動上，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況更加透明化，使各項(xiàng)資金得到高效地運(yùn)用。

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