關(guān)于社會(huì)審計(jì)工作中遇到的幾個(gè)問(wèn)題的研究與思考

摘要：所謂社會(huì)審計(jì)，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)，其對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要的意義。要想將現(xiàn)代企業(yè)存在的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題有效的解決，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量水平，就必須構(gòu)建起一套完善、高效的審計(jì)行為監(jiān)督控制機(jī)制。社會(huì)審計(jì)作為企業(yè)年報(bào)審計(jì)的主要力量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有監(jiān)督作用，更有服務(wù)和提高功能，也從而促進(jìn)了社會(huì)審計(jì)良好的發(fā)展。本文首先論述了在社會(huì)審計(jì)視閥下所遇到的幾個(gè)問(wèn)題的研究與思考。

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；問(wèn)題；思考

社會(huì)審計(jì)的形成主要是源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離。社會(huì)審計(jì)制度的確立是我國(guó)實(shí)行改革開放政策，構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對(duì)促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。本文首先論述了在社會(huì)審計(jì)視閥下所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了有效的解決措施，以供參考。

一、社會(huì)審計(jì)視閥下的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題

1.部分上市企業(yè)被拒絕發(fā)表意見(jiàn)方面的問(wèn)題

實(shí)際審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)部門受到了各種因素的限制，如委托人、被審單位等，難以及時(shí)的獲取到有力的審計(jì)證據(jù)，所以，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)奈之下只有放棄了審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。通常情況下，拒絕發(fā)表意見(jiàn)的現(xiàn)象很少出現(xiàn)。然而，早在1998年的年報(bào)中竟然有十四家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)，令人感到十分的驚訝。追究其主要原因是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到了一定的局限，使得審計(jì)所持證據(jù)不足；無(wú)法明確資產(chǎn)凈值；無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)；未決訴訟等。其中，未決訴訟方面的原因主要是上市企業(yè)面臨著諸多的訴訟案，所以，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而在上市企業(yè)的訴訟案中，部分是因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、無(wú)力償還債務(wù)而造成的，還有部分是為其他企業(yè)提供信用擔(dān)保擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任而導(dǎo)致的，所以，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師開出了拒絕表示已將的審計(jì)報(bào)告。

2.企業(yè)貨幣資金賬實(shí)不符

具體體現(xiàn)以下幾方面：通常到了年末，不對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，賬面上的余額和實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量不一致；銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額間具有較大的差異等情況的存在。表面上是賬務(wù)處理問(wèn)題，實(shí)際上隱藏了許多其他問(wèn)題，如由于收入不及時(shí)收入入賬，虛列或隱瞞支出、套轉(zhuǎn)現(xiàn)金以及公款私存等諸多行為的存在，致使銀行存款余額和賬面上的金額不一致。

3.企業(yè)隨意的調(diào)節(jié)利潤(rùn)

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不準(zhǔn)確記錄往來(lái)，不正確計(jì)提折舊，由于遞延資產(chǎn)的形成及攤銷與規(guī)范不相符，將不屬于遞延資產(chǎn)范疇的管理、財(cái)務(wù)等費(fèi)用納入其中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；將攤銷年限延長(zhǎng)或者縮短，以避免多攤遞延資產(chǎn)，以此調(diào)節(jié)控制利潤(rùn)；應(yīng)進(jìn)行攤銷的費(fèi)用不攤或者少攤、多攤，以此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。比如，在審計(jì)過(guò)程中我曾發(fā)現(xiàn)，有一企業(yè)為了避免交付更多的所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，少計(jì)存貨，存貨成為調(diào)節(jié)與控制利潤(rùn)的“蓄水池 ”。

二、社會(huì)審計(jì)解決企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的的研究與思考

1.上市企業(yè)未決訴訟方面的措施

導(dǎo)致年報(bào)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)大量發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的主要原因除了上市企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不善和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題外，還和審計(jì)環(huán)境的變化有著密切的關(guān)系。具體體在以下三方面：(1)隨著法制環(huán)境的不斷變化，促進(jìn)了相關(guān)法律法規(guī)的完善，人們的法律意識(shí)有了很大的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任也隨著進(jìn)一步的提升。(2)隨著國(guó)家頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步明確了審計(jì)規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提供了有利的依據(jù)，提高了執(zhí)業(yè)水平。(3)各級(jí)政府部門開始認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中占有的比重，于是，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督與管理。由此可見(jiàn)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中所發(fā)生的情況，只要我們可以合理的確定由于個(gè)別重大事項(xiàng)而使得無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行表態(tài)的，就必須對(duì)上市企業(yè)年報(bào)拒絕表示意見(jiàn)。

企業(yè)為了得到滿意類型的審計(jì)報(bào)告，必須提供必要的審計(jì)條件和資料，如實(shí)反映未決訴訟的原委，使審計(jì)人員及時(shí)的獲取到有力的審計(jì)證據(jù)，從而出據(jù)企業(yè)滿意類型的審計(jì)報(bào)告。

2.企業(yè)年報(bào)中的審計(jì)措施

(1)審計(jì)計(jì)劃階段；雖然審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否是合法性、公允性以及一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)客戶的內(nèi)部控制有一定的了解，不僅要對(duì)其內(nèi)部控制現(xiàn)有的政策與程序進(jìn)行了解，而且還要對(duì)其相關(guān)活動(dòng)的一些實(shí)際運(yùn)作情況以及發(fā)揮內(nèi)部控制的方式進(jìn)行了解，這些內(nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行的程序。

(2)審計(jì)實(shí)施階段；①實(shí)際審計(jì)時(shí)，要想獲取到高效的審計(jì)證據(jù)，就必須重視以下事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表方面：應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、遞延資產(chǎn)、應(yīng)對(duì)資產(chǎn)是否存在抵押、有無(wú)賬外資產(chǎn)等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；在對(duì)損益表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用分析性復(fù)核的方式，將相關(guān)項(xiàng)目的金額和之前的一些指標(biāo)間對(duì)比，對(duì)于部分波動(dòng)較大的項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)其波動(dòng)的合理性進(jìn)行充分的考慮，同時(shí)，還要對(duì)相關(guān)賬戶和憑證進(jìn)行詳細(xì)的檢查，對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)全面的調(diào)查。比如，在對(duì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)進(jìn)行分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)本年度中營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度，而凈利潤(rùn)卻沒(méi)有增長(zhǎng)勢(shì)頭或者增長(zhǎng)速度較慢，那么，這樣就明顯的看出企業(yè)夸大成本費(fèi)用，隱瞞了實(shí)際利潤(rùn)，所以，實(shí)際審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)成本費(fèi)用與收入賬戶的審計(jì)，以此將實(shí)際問(wèn)題揭露出來(lái)。②部分比較重要的交易事項(xiàng)，如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、不具備合法單據(jù)的業(yè)務(wù)等等，都應(yīng)加以重視，并且應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，全面的了解會(huì)計(jì)可能涉及到的復(fù)雜業(yè)務(wù)，對(duì)這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的合理性進(jìn)行充分的核查。

另外，審計(jì)報(bào)告階段；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。有的企業(yè)中具有較高的固定風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)最后環(huán)節(jié)，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)重新對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵性水平進(jìn)行評(píng)估，并且評(píng)估過(guò)程中應(yīng)結(jié)合管理當(dāng)局的態(tài)度、意向等，以此對(duì)執(zhí)行過(guò)程中審計(jì)程序的充分性全面的核查。

3.驗(yàn)資過(guò)程中防止欺詐行為發(fā)生的措施

首先，編制一套驗(yàn)資計(jì)劃，以確保審計(jì)質(zhì)量，防止驗(yàn)資過(guò)程中欺詐行為的發(fā)生。應(yīng)結(jié)合驗(yàn)資委托書的內(nèi)容與具體要求，以合理規(guī)劃驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接到委托后，應(yīng)按照客戶的實(shí)際要求，編制出一套完善的驗(yàn)資程序與工作計(jì)劃。其次，對(duì)于客戶所提供的證明以及投入資本的文件資料，應(yīng)按照資料來(lái)源的不同等情況，通過(guò)鑒別、查詢等方式對(duì)其真?zhèn)芜M(jìn)行識(shí)別，如果投入的資本是現(xiàn)金，那么，就必須將現(xiàn)金納入到企業(yè)開設(shè)的銀行驗(yàn)資專戶之中，只有等到該賬戶收到了投入資金后，才能確立此款項(xiàng)已經(jīng)收到的事實(shí)。

當(dāng)然，有些企業(yè)在我們出具驗(yàn)資報(bào)告后，抽逃資本，這是違反公司法規(guī)定的違法行為，也是我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過(guò)程中必須關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

三、結(jié)論

綜上所述可知，隨著資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存與發(fā)展空間，對(duì)于維護(hù)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用越來(lái)越大。所以，社會(huì)審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有重要的地位，由于其具有獨(dú)立性與職業(yè)化的特點(diǎn)，目前在審計(jì)體系中發(fā)揮的作用可堪稱第一。

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