加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理 減少企業(yè)損失

摘要：本文從應(yīng)收賬款形成的內(nèi)部原因、外部因素入手，闡述了應(yīng)收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的擴(kuò)大銷售、減少庫存兩大作用，分析了應(yīng)收賬款管理不善引起的各種風(fēng)險(xiǎn)及弊端，從事前控制、事中控制和事后管理三個(gè)方面提出了解決應(yīng)收賬款問題的幾點(diǎn)方法和建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；控制

一、引言

應(yīng)收賬款可以被分為廣義和狹義兩種解釋。廣義的應(yīng)收賬款，指公司所有的債權(quán)資產(chǎn)，包括對個(gè)人、公司及其它債務(wù)人，所有的貨幣請求權(quán)。因此廣義的應(yīng)收賬款，又稱為應(yīng)收款項(xiàng)。至于狹義的應(yīng)收賬款，通常是指由于主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的銷售或提供勞務(wù)，依據(jù)信用基礎(chǔ)所發(fā)生的債權(quán)。因此，狹義的應(yīng)收賬款，專指因公司賒銷所產(chǎn)生應(yīng)收未收的賬款。應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額入賬，以便反映其凈變現(xiàn)的價(jià)值。應(yīng)收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有擴(kuò)大銷售、降低庫存兩方面的作用，以提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)銷售；同時(shí)，通過賒銷把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，可以減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)收賬款管理不善也存在著種種風(fēng)險(xiǎn)和弊端，如占用流動(dòng)資金，影響企業(yè)現(xiàn)金流入，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營?？浯笃髽I(yè)經(jīng)營成果，存在潛虧風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，逾期應(yīng)收賬款在一年以上，追賬成功率在50%以下，一旦成為壞賬，將直接減少企業(yè)的盈利。 增加企業(yè)現(xiàn)金流出，削弱短期償債能力。

二、應(yīng)收賬款形成的原因

1.內(nèi)部原因

(1)賒銷行為。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售份額，提高產(chǎn)品的市場占有率，或?yàn)榱伺c配套企業(yè)鞏固業(yè)務(wù)渠道，獲取穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收益，往往在制定本企業(yè)營銷策略時(shí)，就確定了賒銷的對象和數(shù)額。

(2)產(chǎn)品特性。由于產(chǎn)品本身特性使銷售行為不能一次完成，必然造成應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，如某些機(jī)器設(shè)備、建筑物、勞務(wù)和技術(shù)等在交付后需經(jīng)過一段時(shí)間的使用和檢驗(yàn)。通常買方以質(zhì)保金形式扣押賣方一定比例的貨款，待其使用和檢驗(yàn)合格后再支付質(zhì)保金，這時(shí)才能收回全部貨款。

(3)管理上的漏洞。這是大多數(shù)企業(yè)形成應(yīng)收賬款的主要原因之一，體現(xiàn)在產(chǎn)品銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)。在銷售合同訂立環(huán)節(jié)，由于對有關(guān)合同條款文字表達(dá)不清，使合同雙方產(chǎn)生歧義；或重要概念表述不準(zhǔn)，對對方?jīng)]有約束力；或由于主要合同條款漏項(xiàng)、關(guān)鍵詞語書寫不規(guī)范甚至使用了錯(cuò)別字等，使對方有可乘之機(jī)。在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)過程中，所選擇的運(yùn)輸方式、運(yùn)輸工具、裝卸方式、裝卸工具、產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸線路、發(fā)貨批量、發(fā)貨時(shí)間等方面一旦因自身原因發(fā)生變化或出錯(cuò)，與合同約定有出入，引起產(chǎn)品受損、費(fèi)用增加、到貨時(shí)間提前或延誤，在沒有取得對方同意的情況下，容易造成糾紛，進(jìn)而影響和延遲貨款的結(jié)算。在產(chǎn)品的驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，取樣、化驗(yàn)、計(jì)量的方式和標(biāo)準(zhǔn)等方面，由于某些產(chǎn)品確實(shí)存在事前約定與實(shí)際操作出現(xiàn)誤差的可能，同樣也會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品驗(yàn)收糾紛，從而使貨款難以及時(shí)回籠。在貨款結(jié)算環(huán)節(jié)中，由于所選擇的結(jié)算方式不同，貨款到賬的時(shí)間也不同。如商業(yè)匯票、委托收款、托收承付等結(jié)算方式，因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、變化因素多，所以貨款到賬的時(shí)間也較長。銷售部門與財(cái)務(wù)部門溝通不夠，銷售與收款脫節(jié)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。部分工作人員由于工作失誤或責(zé)任心不強(qiáng)，造成票據(jù)錯(cuò)誤、丟失，致使貨款不能及時(shí)收回。

2.外部原因

(1)惡意拖欠。這是造成企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加的最直接最主要的原因。由于我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)間不長，國家宏觀信用體系尚未建立，企業(yè)對信用作用的重要性認(rèn)識不足，特別是企業(yè)的失信成本極低或根本沒有，因此企業(yè)間的相互拖欠非常嚴(yán)重，有些企業(yè)甚至認(rèn)為“欠債有理”，欠債是企業(yè)經(jīng)營能力“強(qiáng)”的一種表現(xiàn)。

(2)買方市場的優(yōu)勢。市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品供大于求時(shí)，買方始終處于優(yōu)勢地位，往往把延遲付款作為購買條件強(qiáng)加給賣方。而賣方由于處于劣勢地位，沒有回旋余地，不得不被動(dòng)的接受。

(3)執(zhí)法不嚴(yán)和地方保護(hù)主義。當(dāng)前企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)糾紛訴諸法律后，存在著一些執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)和地方保護(hù)主義，“贏了官司輸了錢”的現(xiàn)象比較普遍，其后果一是造成既有的應(yīng)收賬款無法收回，二是助長了拖欠貨款風(fēng)氣的蔓延。

(4)惡意詐騙。少數(shù)不法企業(yè)和犯罪分子利用各種手段，對企業(yè)進(jìn)行詐騙。這也是部分企業(yè)形成應(yīng)收賬款的原因之一。

三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制

(1)制定嚴(yán)格的信用政策。企業(yè)的信用政策是否健全以及執(zhí)行是否嚴(yán)格，是提高應(yīng)收賬款投資收益的前提。 企業(yè)運(yùn)用信用政策可以把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?，并有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生，使企業(yè)資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良好的軌道上。信用政策主要有確定信用條件和制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用條件指企業(yè)接受客戶信用訂單時(shí)所提出的付款要求，包括信用期間、折扣期限和現(xiàn)金折扣率。信用標(biāo)準(zhǔn)指顧客獲得交易信用所應(yīng)具備的條件。如果信用標(biāo)準(zhǔn)太高，將失去部分客戶，不利于市場競爭；如果信用標(biāo)準(zhǔn)太低，則會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。

(2)建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。對應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時(shí)對相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。明確劃分責(zé)任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人，防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力，要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)貨款的回收。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中控制

(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對策。

(2)認(rèn)真做好帳齡分析。通過賬齡分析，企業(yè)可掌握這些信息：有多少客戶在折扣期內(nèi)付款；有多少客戶在信用期內(nèi)付款；有多少客戶在信用期后付款；有多少客戶拖欠付款期過長，可能成為呆帳。了解這些情況后，要及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用對策，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，及時(shí)與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

(3)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，制定往來款項(xiàng)對賬制度 。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的日常工作外，還要根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合本單位的具體情況，制定往來款項(xiàng)的對賬制度，并要嚴(yán)格執(zhí)行。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

(1)確定合理的收賬程序及討債方法，在實(shí)踐中不斷完善收賬政策。在回收賬款前，應(yīng)該擬定好收賬策略，逐步進(jìn)行賬款的回收。盡量做到既收回賬款又不影響與客戶之間的關(guān)系。針對不同的客戶，企業(yè)需要采取相應(yīng)不同的收賬政策。對于信用較差有惡意拖欠貨款的客戶，公司催收賬款時(shí)態(tài)度要堅(jiān)決。如果催收失敗，可以訴諸于法律。在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，如果遇到以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。但如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。而對于信用記錄一向較好的客戶，公司盡量與其協(xié)商解決.

(2)定期或不定期對營銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險(xiǎn)。

(3)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的賬齡提取壞賬準(zhǔn)備，用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)論

產(chǎn)生大額應(yīng)收賬款的原因首先根源于企業(yè)內(nèi)部管理上存在缺陷，其次與整個(gè)社會(huì)信用管理體系薄弱，信用缺失狀況嚴(yán)重密不可分。要解決這些問題，企業(yè)必須增加信用管理職能，使應(yīng)收賬款管理科學(xué)化和系統(tǒng)化。

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