淺談財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)的影響

摘要:隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作之中，信息化財(cái)務(wù)管理極大的提高了財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量，也給企業(yè)的會(huì)計(jì)管理環(huán)境帶來(lái)了很大的沖擊。社會(huì)審計(jì)人員也面臨著從手工到信息技術(shù)的審計(jì)環(huán)境，這些都對(duì)審計(jì)的技術(shù)和方法構(gòu)成了一些重要的影響，財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)工作的影響也引起了理論界和實(shí)務(wù)界的重視，為此本文對(duì)財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)的影響進(jìn)行了詳盡的分析和探討，并針對(duì)如何在財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下展開審計(jì)工作，提出了一些具體的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)；信息；影響；對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)的影響分析

1.信息化下審計(jì)線索的變化。在信息化財(cái)務(wù)工作中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對(duì)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來(lái)自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。此外帳簿的儲(chǔ)存與處理方式，報(bào)表的編制等，都與傳統(tǒng)的手工方式有了明顯區(qū)別。

2.財(cái)務(wù)信息化下審計(jì)內(nèi)容的變化。信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

3.財(cái)務(wù)信息化下的審計(jì)技術(shù)。財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下的審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，只有這樣才能夠達(dá)到審計(jì)的目的。

4.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在電腦信息化特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

5.對(duì)審計(jì)人員的影響。不管信息化審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管信息化輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的信息化審計(jì)系統(tǒng)。

二、針對(duì)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，審計(jì)部分應(yīng)采取以下對(duì)策來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和效率

1.采取科學(xué)措施對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)

(1)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審。對(duì)背景信息評(píng)審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位信息化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小、類型以及技術(shù)復(fù)雜性等，使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的 IT 審計(jì)支持，并考慮審計(jì)是否在未來(lái)介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的技術(shù)和開發(fā)。

(2)信息化控制環(huán)境的評(píng)審。由于存在于信息化化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開展專門的評(píng)審。對(duì)控制環(huán)境評(píng)審的目的，是為了確定信息化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。在信息系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性，因而是一種被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)信息化系統(tǒng)控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)部門、系統(tǒng)軟件和硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審。

(3)信息化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審。對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行評(píng)審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施、內(nèi)部控制系統(tǒng)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過評(píng)審了解應(yīng)用程序的控制措施，確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法。對(duì)應(yīng)用程序控制的評(píng)審不應(yīng)孤立地考慮。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將信息化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。對(duì)具體應(yīng)用程序評(píng)審的內(nèi)容主要有：應(yīng)用程序的可審計(jì)性、文檔管理情況、應(yīng)用程序的安全狀況、輸入控制、數(shù)據(jù)傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規(guī)數(shù)據(jù)控制等。

2.制定合理的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。了解企業(yè)基本情況：在這一階段主要先了解被審計(jì)單位的基本情況。一方面，調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料，另一方面，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件。通過了解被審計(jì)單位的基本情況，可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及審計(jì)任務(wù)的輕重，由此可選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組；審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件，包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要的直接編制的小軟件。如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比復(fù)雜的審計(jì)軟件，還必須組成一個(gè)專門開發(fā)軟件的小組預(yù)先開發(fā)好所需的特殊軟件，以保障審計(jì)工作順利開展。深入審查是為了使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解。與初步審查一樣，審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì)，或依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段一一控制的符合性測(cè)試，或是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程。對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計(jì)人員決定依賴于其內(nèi)部控制，而對(duì)其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)過程。符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和估計(jì)。內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中占有重大的地位，對(duì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要是找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些薄弱環(huán)節(jié)就是影響控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。把風(fēng)險(xiǎn)分析與傳統(tǒng)的控制評(píng)價(jià)方法聯(lián)系起來(lái)，分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否存在，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以預(yù)防，以及如果失誤發(fā)生，應(yīng)采用怎樣的補(bǔ)救措施。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。在風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，審計(jì)人員必須收集各種評(píng)價(jià)證據(jù)，收集的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)可形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作底稿文件，如：資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：數(shù)據(jù)完整性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：應(yīng)用軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿;計(jì)算機(jī)系統(tǒng)整體可靠性風(fēng)險(xiǎn)分析表等等。這些底稿可根據(jù)審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)其分項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)底稿或分析表。

(2)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。收集到的上述風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)工作底稿，可根據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，由審計(jì)人員對(duì)每一類底稿的各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序。這樣，審計(jì)人員就可辨認(rèn)出哪些是下一步審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)量化和排序都可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。風(fēng)險(xiǎn)的量化沒有統(tǒng)一的公式，對(duì)不同的企業(yè)有著不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目指標(biāo)值體系，因此，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立一套符合實(shí)際系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值。這一套指標(biāo)一般是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)置的，對(duì)于新的系統(tǒng)可根據(jù)同類系統(tǒng)的指標(biāo)和實(shí)際系統(tǒng)情況來(lái)制定。在量化的過程中，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理水平、人員素質(zhì)等因素。

(3)風(fēng)險(xiǎn)程度的排序和系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表的編制。在同一張底稿中各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值容易進(jìn)行排序，也就是通過風(fēng)險(xiǎn)量化后就容易區(qū)分出本張底稿中的重點(diǎn)審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)人員一般是對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目做詳細(xì)審計(jì)，而對(duì)那些低風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)H需做簡(jiǎn)要的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的區(qū)間劃分也是根據(jù)具體明細(xì)項(xiàng)目而定，對(duì)大的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)度高、中、低的區(qū)間范圍制定是根據(jù)各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)加權(quán)計(jì)算得到的。

三、結(jié)論

總之，財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好的利用會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)的便利，提高事務(wù)所審計(jì)的效率和質(zhì)量。