關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的探討

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本會計(jì)的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。成本核算也越來越受到重視，核算方法也越來越靈活多樣，理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合也越來越密切，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法也得到了越來越廣泛的應(yīng)用和推廣。本文首先介紹了原有的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法，接著從我公司多年成本核算的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，總結(jié)出了一套新的想法和觀點(diǎn)。希望本文對今后企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本核算能起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本;設(shè)備加工費(fèi)率;實(shí)際成本;產(chǎn)品成本差異

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本，能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)結(jié)合起來的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（比如材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來的。20世紀(jì)20年代以來，西方發(fā)達(dá)國家在成本會計(jì)職能向成本控制發(fā)展方面，取得了不少的成就。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生和發(fā)展就是其中之一。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)的飛速發(fā)展，很多內(nèi)容都實(shí)現(xiàn)了信息的自動化，那么標(biāo)準(zhǔn)成本核算也能在計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用的前提下找到更簡單便捷的辦法。

一、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件某種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×該種材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定（或變動）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算÷預(yù)算工時(shí)

變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算÷預(yù)算工時(shí)

將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法

現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的核算方法是原材料的入庫出庫、人工費(fèi)、制造費(fèi)用都是按標(biāo)準(zhǔn)成本核算，這個標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異通過設(shè)置不同的差異科目來核算。

采用這種方法核算時(shí)，對每種產(chǎn)品所需的原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都要制定出來，無論采用那種制定方法，工程技術(shù)測算法、歷史成本推測法、預(yù)測法還是期望法等等，如果產(chǎn)品的種類特別多的時(shí)候，其工作量都是非常大的，而且由于產(chǎn)品本身的多樣性，復(fù)雜性，其每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定都有一定的特殊性，這就更加決定了這種方法下標(biāo)準(zhǔn)成本制定的工作量之大。

我們可以考慮換一種方法來核算其標(biāo)準(zhǔn)成本，引入“設(shè)備加工費(fèi)率”這個概念，即設(shè)備單位小時(shí)（實(shí)動工時(shí)）的費(fèi)用。使其在大大提高工作效率的前提下，核算更加的合理。

三、設(shè)備加工費(fèi)率的制定

設(shè)備加工費(fèi)率，即設(shè)備單位小時(shí)的費(fèi)用，每年年初時(shí)根據(jù)來年的預(yù)算數(shù)據(jù)核定一次即可，不遇重大事項(xiàng)，無需調(diào)整。設(shè)定時(shí)包括制造部門產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、消耗以及其它經(jīng)費(fèi)，不包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用。

設(shè)備加工費(fèi)率= 月均總費(fèi)用 / 月均實(shí)動工時(shí)。

1.月均總費(fèi)用包括：勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、消耗費(fèi)、電費(fèi)、其它經(jīng)費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)包括：直接人員、制造間接人員勞務(wù)費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)的數(shù)據(jù)可來源于現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況以及次年的人員增減安排提供人員預(yù)算明細(xì)及權(quán)重。權(quán)重為1時(shí)，人員與工程為一對一關(guān)系；權(quán)重非1時(shí)，人員與工程為一對多關(guān)系，即此人員屬于多能工型。勞務(wù)費(fèi)的分配設(shè)定到具體工程，除直接操作人員與工程是一對一關(guān)系外，其余間接人員均要分配各工程；分配原則是間接人員的勞務(wù)費(fèi)按設(shè)備的實(shí)動工時(shí)進(jìn)行分配。

折舊費(fèi)包括直接設(shè)備折舊、輔助設(shè)備折舊、廠房折舊。數(shù)據(jù)可以來源財(cái)務(wù)部根據(jù)當(dāng)年實(shí)際情況而預(yù)計(jì)的次年的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。折舊費(fèi)分配原則是，直接設(shè)備直接對應(yīng)到該設(shè)備的折舊費(fèi)，制造的輔助設(shè)備折舊按直接設(shè)備的實(shí)動時(shí)間比例在課間進(jìn)行分配，廠房折舊按設(shè)備占地面積進(jìn)行分配。

消耗費(fèi)包括：直接消耗、間接消耗。直接消耗的數(shù)據(jù)可來源于資材工具庫的出庫記錄，根據(jù)當(dāng)年的出庫記錄制定次年的消耗預(yù)算，當(dāng)然，這個出庫記錄到準(zhǔn)確到各生產(chǎn)部門的各工程，然后按各工程的直接設(shè)備的實(shí)動工時(shí)來分配。間接消耗可根據(jù)相關(guān)中門提供的次年的消耗比例及項(xiàng)目明細(xì)，制定次年的間接消耗預(yù)算。消耗費(fèi)分配原則為按直接設(shè)備的實(shí)動時(shí)間比率進(jìn)行分配。

電費(fèi)，根據(jù)當(dāng)前年度的實(shí)際電費(fèi)消耗，預(yù)算次年度的電費(fèi)。電費(fèi)分配原則可按設(shè)備的理論耗電量進(jìn)行分配。理念消耗電量參考設(shè)備的功率。

其它經(jīng)費(fèi)包括通訊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、日方長駐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、通勤費(fèi)、車輛費(fèi)、其他水電費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、采暖費(fèi)、進(jìn)口費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、關(guān)稅、其他員工福利費(fèi)等其它經(jīng)費(fèi)分配原則：按一定比例分配至折舊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、資材消耗三項(xiàng)中。

2.實(shí)動時(shí)間，數(shù)據(jù)來源于設(shè)備臺賬，提取各課設(shè)備明細(xì)

此設(shè)備臺賬可以是設(shè)備管理部門提供，也可以是系統(tǒng)管理部門提供，此設(shè)備臺賬上應(yīng)該統(tǒng)計(jì)有每臺設(shè)備每月具體的工作時(shí)間，也可以說是每臺設(shè)備或每個工程的具體的作業(yè)日報(bào)，再根據(jù)次年銷售計(jì)劃設(shè)備增減預(yù)算、人員增減預(yù)算及原價(jià)課提供的工時(shí)信息，制作次年的設(shè)備實(shí)動工時(shí)預(yù)算。這對于生產(chǎn)上萬品種的企業(yè)來說，系統(tǒng)的自動化應(yīng)該是可以實(shí)現(xiàn)的。

四、采用設(shè)備加工費(fèi)率這種方法下產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的核算

采用這種方法進(jìn)行核算時(shí)，前提是產(chǎn)品的品種非常多，甚至達(dá)到上萬種的情況，很多模具標(biāo)準(zhǔn)件行業(yè)的產(chǎn)品品種都很多。如果采用原有的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法，過程太過繁瑣，而且對于品類特別多的企業(yè)，沒有必要細(xì)化到每種產(chǎn)品。

如果采用以每小時(shí)的設(shè)備實(shí)動工時(shí)這種方法就會簡便很多，首先，按照上述方法計(jì)算出每臺設(shè)備每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本，那么，每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=設(shè)備加工費(fèi)率×每種產(chǎn)品的實(shí)際耗用工時(shí)。

那么關(guān)于原材料費(fèi)和人工費(fèi)，那么如果按照現(xiàn)行方法計(jì)算的話，都要采用標(biāo)準(zhǔn)成本來進(jìn)行核算，但是按照上述方法來核算的話，原材料費(fèi)和人工費(fèi)只要按照實(shí)際成本核算即可，無論是原材料的入庫和出庫都按實(shí)際成本進(jìn)行核算，出庫可以采用移動加權(quán)平均或前進(jìn)先出法等，這個都沒有問題。人工費(fèi)直接按照當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資與繳納的社會保險(xiǎn)和住房公積金等進(jìn)行核算。別外，制造消耗也按出庫的實(shí)際成本來核算，那么，生產(chǎn)成本科目的借方所歸集的當(dāng)期發(fā)生的成本均為實(shí)際成本。對于自制的產(chǎn)成品和自制半成品的入庫和出庫都要采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算，那么，生產(chǎn)成本的貸方，即入庫的自制產(chǎn)成品和自制半成品的價(jià)格都是標(biāo)準(zhǔn)成本，這時(shí)，生產(chǎn)成本的借方和貸方之間的差額就是當(dāng)期形成的生產(chǎn)成本差異，這個差異只要設(shè)置一個“產(chǎn)品成本差異”科目即可，不用再另外設(shè)置不同的差異科目，一個科目即可，只用來核算當(dāng)期的所有產(chǎn)品形成的產(chǎn)品成本差異。

產(chǎn)品成本差異計(jì)算出來后，就涉及到此差異分配的問題。由于除了自制產(chǎn)成品和自制半成品之外，都采用實(shí)際成本核算，所以，其他材料無須分配些差異。此差異只須在當(dāng)期銷售的自制品和期末在庫、在產(chǎn)品之間分配即可，即保證了當(dāng)期銷售成本的真實(shí)性，又使期末在庫品和在產(chǎn)品都還原為實(shí)際成本 ，不影響資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)的真實(shí)性。分配的時(shí)候，只需要考慮自制產(chǎn)成品、自制半成品和當(dāng)期銷售的自制產(chǎn)成品金額占總金額的比率，這個比率即產(chǎn)品成本差異分配率，最后將產(chǎn)品成本差異率的期初余額和當(dāng)期的產(chǎn)品成本差異額按這個分配率分配一下即可，產(chǎn)品成本差異的余額就是在庫自制品和在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異額。

采用這個方法來核算，簡化了標(biāo)準(zhǔn)成本核算的過程，但這種方法核算，也有其不足的地方，體現(xiàn)在分配的時(shí)候，這種分配方法沒有體現(xiàn)出每個品種的差異額，因?yàn)槲恼虑疤嵋呀?jīng)提到，這種方法適合于完全的大批量生產(chǎn)的情況，沒有必要核算的太細(xì)，只要核算到品類即可，那么，這時(shí)的這種標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法就顯得簡單了很多。