農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題及對策

陳秀蘭 夏葉丹

農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是指：在農(nóng)村家庭經(jīng)營基礎上，農(nóng)業(yè)從業(yè)者為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，維護和改善其自身利益而依法自愿聯(lián)合組成并實行民主管理的互助性經(jīng)濟組織。隨著2007年開始施行《農(nóng)民專業(yè)合作社法》以來，農(nóng)民合作經(jīng)濟組織作為一種必然有效的制度安排取得了長足的發(fā)展。農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織的發(fā)展對增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，推動農(nóng)村縣域經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)定農(nóng)村大局都起到了積極的作用。但是，現(xiàn)階段我國農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟組織普遍存在著內(nèi)部控制薄弱的問題導致了組織內(nèi)部財務管理不規(guī)范、會計信息質(zhì)量低劣，直接影響了會計信息的真實性、完整性、可靠性，一定程度上阻礙了合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。因此建立一套完善的內(nèi)部控制體系對于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織提高經(jīng)濟效率，促進其健康快速發(fā)展有著重要的意義。

一、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展現(xiàn)狀

從整體上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織規(guī)模不斷壯大。自2000年開始，農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織呈現(xiàn)高速增長的趨勢，為推動農(nóng)村經(jīng)濟起到了積極的作用。截止2011年，全國農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織共計15萬余個，成員總數(shù)達3870余萬戶，其中農(nóng)民成員3480萬戶，占全國農(nóng)戶總數(shù)的13.8%，帶動非成員農(nóng)戶5512萬戶。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織類型多種多樣，包括能人大戶創(chuàng)辦型、農(nóng)民經(jīng)紀人領辦型、龍頭企業(yè)帶動型、農(nóng)村支部促進性等多種類型。在涉及行業(yè)方面，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織幾乎涉及了農(nóng)業(yè)的各方面，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林果業(yè)、花卉業(yè)、蔬菜、農(nóng)產(chǎn)品加工營銷、流通等多種行業(yè)。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，支配著單位員工的內(nèi)部控制意識，內(nèi)部審計協(xié)會將其定義為：“董事會會與管理層對待內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的措施”。內(nèi)部環(huán)境主要包括：組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織建立在相對落后的農(nóng)村經(jīng)濟之上，缺乏經(jīng)濟條件及相應的運行資源，從根本上阻礙了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。從組織結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)合作經(jīng)濟組織設置了內(nèi)部各層級的組織機構(gòu)，但是職責權(quán)限不明確、權(quán)責分配不合理，往往缺乏科學的決策、運行效率較低、執(zhí)行力不強。從發(fā)展戰(zhàn)略上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織剛建立不久，企業(yè)制度尚不健全，管理者多關(guān)注短期的利益，缺乏長遠的發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。從人力資源上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。在一些組織中會計人員并未經(jīng)過專業(yè)的會計從業(yè)資格培訓，缺乏系統(tǒng)的會計專業(yè)知識與相應的職業(yè)道德，導致其在執(zhí)業(yè)過程中會計科目混淆、記賬不及時、甚至存在虛擬記賬的現(xiàn)象，嚴重損害了會計信息的可靠性。

（二）缺乏風險評估系統(tǒng)

風險評估是指及時識別、分析影響企業(yè)經(jīng)營活動、目標實現(xiàn)的風險，合理確定風險應對管理策略以降低企業(yè)運行風險。農(nóng)業(yè)屬于弱質(zhì)性性產(chǎn)業(yè)，面臨著較高的自然災害風險與市場風險，這一定程度上加劇了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的外部風險。同時農(nóng)業(yè)合作加劇組織還面臨著人力資源因素、管理因素、財務因素等方面的內(nèi)部風險。但針對這些不確定因素，農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織缺乏風險評估系統(tǒng)，缺乏對風險的系統(tǒng)分析，當風險發(fā)生時主要采取以補救為主的事后控制，事前控制和事中控制不足，導致其抗風險能力較低。

（三）內(nèi)部控制活動不足

內(nèi)部控制活動是確保農(nóng)村合作經(jīng)濟組織風險應對措施得以實施的政策和程序，確保管理層的指令得以執(zhí)行，從而將風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。從整體上看農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制活動不足，導致了其會計信息質(zhì)量不高。在不相容職務分離控制方面，多數(shù)合作組織存在會計員和出納員相互兼職的問題，使得資金的使用和記錄不能相互監(jiān)督，難以形成有效的職責分離，相互制約的工作機制。在授權(quán)審批方面，由于合作經(jīng)濟組織機構(gòu)設置權(quán)限不明使得侵占其授權(quán)審批職責尤其是資金的審批管理和使用管理上存在很多的問題。許多經(jīng)濟組織存在資金使用范圍不名為，經(jīng)常出現(xiàn)一些非常手段挪用、長期占用，胡亂開支公款的情況。在會計系統(tǒng)控制方面，合作經(jīng)濟會計制度不健全、缺乏會計準則制度的約束，會計記錄、會計賬簿處理不規(guī)范，導致會計活動無章可循，從而影響了會計信息質(zhì)量。

（四）缺乏有效的信息溝通

有效的信息溝通是連接內(nèi)部控制各要素的重要手段，能夠提高合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的效率和效果，確保內(nèi)部控制得以有效的運行。由于農(nóng)產(chǎn)品市場價格波動較大，單個農(nóng)戶家庭難以應對市場風險，客觀上要求合作經(jīng)濟組織提供有效的產(chǎn)供銷信息，調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強市場議價能力。但是目前合作經(jīng)濟組織缺乏相應的基礎設施，信息化水平較低導致信息傳遞不暢，在信息的及時性、完整性方面還存在著很大的缺陷。同時組織內(nèi)各層級之間也缺乏良好的溝通系統(tǒng)，未形成一種良好的溝通渠道，不能及時的將信息反饋給管理層。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制建立與實施情況進行的檢查，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計與與運行過程中存在的問題，確保內(nèi)部控制的有效運行。當前，農(nóng)村合作積極積極組織普遍尋在內(nèi)部監(jiān)督弱化，內(nèi)部審計制度并未引起重視，甚至很多合作組織并未建立內(nèi)部審計制度，財務監(jiān)督與經(jīng)濟監(jiān)督不足，導致資金的使用與管理混亂。許多合作組織內(nèi)部牽制制度較弱，受制于領導，缺乏內(nèi)部監(jiān)督應有的獨立性，以致存在領導濫用職權(quán)、預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督、收支不合理的現(xiàn)象。

三、改善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的對策

農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織要取得可持續(xù)發(fā)展，必須適應社會環(huán)境的變化，隨時了解、并及時采取措施應對風險，這都需要借助完善的內(nèi)部控制以協(xié)調(diào)。針對現(xiàn)階段農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題，提出以下幾方面的改善措施：

（一）完善農(nóng)村經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制環(huán)境

完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制環(huán)境主要從組織結(jié)構(gòu)、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略三方面來具體實施。首先，應建立一個高度集中的組織管理機制，明確組織內(nèi)部各個層級機構(gòu)的設置、職責權(quán)限、人員編制、工作要求等一系列的制度安排，為組織的運作控制提供一個緊密聯(lián)系的平臺。第二，制定組織內(nèi)部的人力資源政策，尤其是加強會計隊伍的建設，嚴格執(zhí)行持證上崗制度，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德?？啥ㄆ谂e行不同類型的培訓班對會計人員進行繼續(xù)教育與職業(yè)道德教育培訓工作，重視對業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識培訓以提高工作能力，同時也要加強對會計人員遵守法律、法規(guī)、反腐倡廉等方面的教育，強調(diào)以誠信原則為中心的職業(yè)道德基本原則。第三，明確合作經(jīng)濟組織的戰(zhàn)略目標與發(fā)展規(guī)劃。要求組織管理層必須兼顧長遠利益與短期利益，制定全局性、長期性的發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定工作計劃，編制全面預算，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

（二）加強風險防范控制

加強農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的風險防范控制，首先應該樹立管理層的風險防范意識，這要求管理層不斷提高管理素質(zhì)和管理水平。管理層應系統(tǒng)分析組織內(nèi)部自身的優(yōu)勢與劣勢，組織外部面臨的機遇與挑戰(zhàn)，明確組織存在的風險。并對面臨的風險進行有效的評估，按照計劃、實施、檢查、糾正的順序進行管理，以應對各種不確定因素，提高內(nèi)部控制的效率。通過建立科學的預算系統(tǒng)把事前規(guī)劃、事中控制、事后評價相結(jié)合，從而有效的降低組織面臨的風險。需要特別注意的是，當組織的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險對容易發(fā)生，需要管理層加強對環(huán)境變化時的事務管理。

（三）加強內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動直接關(guān)系著資金使用效率和效果，對控制目標的實現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，要求其必須貫穿于合作經(jīng)濟組織的全過程，并能夠?qū)ζ浣?jīng)營管理做全面的監(jiān)督。首先，組織內(nèi)部應該建立不相容職務相分離的控制，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。包括將交易授權(quán)、交易記錄以及資金保管等職責分配給不同的員工，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入、支出、費用、債權(quán)賬務賬目的登記工作，防范同一員工履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。第二，嚴格的授權(quán)審批控制，這要求組織管理層根據(jù)常規(guī)權(quán)限、授權(quán)的規(guī)定，遵循權(quán)責一致的原則，明確各崗位辦理事項的權(quán)限范圍、審批程序，并強化集體決策，防止出現(xiàn)資金不合理使用的情況。第三，強化會計信息系統(tǒng)控制。這要求組織管理層建立嚴格的會計制度，尤其是加強會計基礎工作，明確會計憑證處理、賬簿設置、會計核算的規(guī)范程序，保證會計資料的真實性、完整性。

（四）加強信息技術(shù)發(fā)展，促進順暢的溝通渠道

隨著信息時代的發(fā)展，競爭中信息技術(shù)的作用越來越明顯，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織要想取得發(fā)展必須不斷革新技術(shù)，以提高競爭力。在信息基礎設施建設方面，需建立并完善會計信息系統(tǒng)，并推進現(xiàn)代物流技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運用，以減少信息傳遞過程中人為因素影響，提高信息的使用效率。在信息收集方面，應當通過各種適當?shù)那朗占M織內(nèi)外部信息，并對收集的信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性?？梢酝ㄟ^財務會計資料、經(jīng)營管理資料、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡等渠道獲取內(nèi)部信息，通過行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查、網(wǎng)絡媒體等獲取外部信息。在信息溝通渠道方面，組織內(nèi)部應結(jié)合自身特點建立一個集會計信息、信息溝通渠道與一體的完善的溝通傳遞體系，結(jié)合正式溝通渠道和非正式溝通渠道，以使組織內(nèi)各種需要溝通的信息準確的傳遞、反饋，如定期或不定期的舉行群眾座談會就是一種很好的正式溝通渠道。在信息溝通系統(tǒng)建設上，需要建立反饋機制，鼓勵信息接受者在接受信息后及時反饋信息，同時信息傳送者也可以觀察接受者的反應、行動以間接取得反饋信息。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

強化內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)首先需要建立內(nèi)部審計制度，而內(nèi)部審計制度的運行需要建立一個專門的部門得以運行，當前多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織并未建立內(nèi)部審計部門，因此進行建立內(nèi)部審計是當務之急。內(nèi)部審計部門應對內(nèi)部控制進行常規(guī)、持續(xù)性的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提高合作組織的會計信息質(zhì)量，將合作組織的風險控制在接受的范圍內(nèi)。對于內(nèi)部控制的缺陷的合租組織，應當建立認定標準；對于內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的缺陷，應分析其性質(zhì)及產(chǎn)生的原因，提出整改方案；而對于內(nèi)部審計人員，必須要求其保持高度獨立性，通過定期的考核制度，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。同時合作經(jīng)濟組織應當將內(nèi)部審計制度與內(nèi)部評價制度結(jié)合使用，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的互補作用，做到社務、財務公開。

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