企業(yè)環(huán)境成本控制方法的創(chuàng)新探討

曹明才 劉金彬

(成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川成都610106)

企業(yè)環(huán)境成本控制方法的創(chuàng)新探討

曹明才 劉金彬

(成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川成都610106)

目前絕大多數(shù)研究都是以企業(yè)的會計核算為出發(fā)點(diǎn)界定環(huán)境成本控制的概念，以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析環(huán)境成本控制的方法。實際上，就我國現(xiàn)階段的實際情況來看，還應(yīng)基于整個社會環(huán)境保護(hù)為出發(fā)點(diǎn)來界定環(huán)境成本的概念。即由國家相關(guān)部門牽頭，借助行政手段和經(jīng)濟(jì)力量，將特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域和產(chǎn)品相關(guān)的上下游企業(yè)構(gòu)建成一個完整的環(huán)境成本控制系統(tǒng)，才能從根本上解決單個企業(yè)環(huán)境成本控制的問題，進(jìn)而達(dá)到控制企業(yè)環(huán)境成本的目的。

環(huán)境成本;企業(yè)環(huán)境成本;控制方法;創(chuàng)新

中國共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會第五次全體會議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》要求堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，并提出“十二五”時期主要污染物排放總量顯著減少、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善的主要發(fā)展目標(biāo)。但是近年來，環(huán)境污染事件頻發(fā)，環(huán)境保護(hù)問題越來越受到社會各界人士的高度重視。最近的康菲溢油事件、四川涪江污染問題、電動車電池的環(huán)評風(fēng)暴以及廣西鎘污染等一系列事件，再次將環(huán)境保護(hù)、環(huán)境成本問題的嚴(yán)重性推到公眾面前。

一 環(huán)境成本的概念

環(huán)境成本由企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算成本引伸而來，目前對此還沒有形成一個完全統(tǒng)一的定義，不同的研究者為了各自不同的研究需要，提出了不同的觀點(diǎn)。按照探討問題的出發(fā)點(diǎn)不同，可以分為兩種界定方式。

第一種界定方式，是以企業(yè)會計核算為出發(fā)點(diǎn)。這種界定方式，以國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議提出的概念最有代表性，“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！保?］很多學(xué)者以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行進(jìn)一步的研究。如，浙江省教育廳課題組(2001)認(rèn)為，環(huán)境成本指為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本，它主要包括資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本和環(huán)境機(jī)會成本?；◥勖?2001)和張國健(2003)認(rèn)為環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，因企業(yè)管理活動對環(huán)境造成影響而采取相應(yīng)措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，應(yīng)包括彌補(bǔ)性環(huán)境支出、維護(hù)性環(huán)境支出、預(yù)防性環(huán)境支出三大類。羅新華等(1999)指出，環(huán)境會計應(yīng)該遵循大循環(huán)成本觀念，環(huán)境會計的循環(huán)成本應(yīng)包括自然環(huán)境成本、環(huán)境成本、物化勞動和活勞動消耗的綜合，所以，環(huán)境成本包括環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境損失成本、資源閑置成本、恢復(fù)成本、替代成本、機(jī)會成本。劉志明等(2002)從環(huán)境成本所具有的可追溯性、相關(guān)性和遞增性三個特征角度，也得出了類似的結(jié)論。喬世震(2001)從責(zé)任成本的角度出發(fā)，認(rèn)為環(huán)境成本是指與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動相關(guān)的責(zé)任成本［2］。郭道揚(yáng)教授以“生態(tài)環(huán)境成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本界定為:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入;(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失，以及由此而引起的環(huán)境治理費(fèi)用和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn)，擅自投資項目所造成的罰款; (4)環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費(fèi)［3］。

第二種界定方式，是以整個社會環(huán)境保護(hù)為出發(fā)點(diǎn)。如，聯(lián)合國統(tǒng)計署1993年指出環(huán)境成本的概念包括兩個層次:一是因為資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退造成的自然資源價值的減少;二是環(huán)保方面的實際支出，即為了防止環(huán)境污染、改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量或質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。［4］

Schafer和Harvey(1998)認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的認(rèn)識發(fā)展經(jīng)歷了三個相互關(guān)聯(lián)的階段，即成本最小化、成本效益相關(guān)和有效環(huán)境控制。第一階段成本最小化原則，就是企業(yè)盡量避免和降低相關(guān)成本，經(jīng)理們把用在環(huán)境保護(hù)方面的投資看作是凈收益的直接流出;第二階段成本效益相結(jié)合原則，企業(yè)認(rèn)為環(huán)境規(guī)則是強(qiáng)制性的，經(jīng)理們采納的環(huán)境控制措施需從成本效益的角度去考慮如何避免義務(wù);第三階段有效的環(huán)境控制，某些企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)能提供可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。［5］我國重視環(huán)境保護(hù)的時間還比較短，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識還比較差，企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的認(rèn)識還主要停留在第一、二階段，對環(huán)境成本的認(rèn)識不高，缺乏主動控制環(huán)境成本的意識。因此，本文探討環(huán)境成本的控制，主要是從整個社會的角度出發(fā)，以整個社會為主體界定環(huán)境成本。

二 環(huán)境成本控制方法述評

總體來看，目前關(guān)于我國環(huán)境成本控制的研究方法主要有以下三種。

(一)基于產(chǎn)品全生命周期控制環(huán)境成本

吳君民，張允曉(2009)將產(chǎn)品的全生命周期分為五個階段:設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、使用階段和報廢階段，提出了通過生態(tài)設(shè)計、清潔生產(chǎn)、綠色營銷、建立回收再利用系統(tǒng)等控制各個階段的環(huán)境成本。［6］

張勁松、張亦弛(2011)則將產(chǎn)品的整個生命周期分為以下五個階段:設(shè)計開發(fā)階段、材料采購階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段和廢棄物處置階段，通過建立數(shù)學(xué)模型分析了各階段環(huán)境成本與產(chǎn)品總成本的關(guān)系，并分別探討了這五個階段環(huán)境成本控制的措施。［7］

劉連香(2011)也認(rèn)為應(yīng)通過生態(tài)設(shè)計、綠色采購、清潔生產(chǎn)、環(huán)境營銷、科學(xué)處置廢棄物等控制各個階段的環(huán)境成本。［8］

(二)基于產(chǎn)品價值鏈控制環(huán)境成本

常媛(2009)運(yùn)用價值鏈理論，將企業(yè)的價值活動分為研發(fā)階段、采購階段、生產(chǎn)階段、營銷階段，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)將處于企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)作為環(huán)境成本控制的切入點(diǎn)，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本控制的價值鏈模式，實施環(huán)境成本控制，即通過生態(tài)設(shè)計、綠色采購、清潔生產(chǎn)和綠色營銷實現(xiàn)環(huán)境成本控制。［9］同時，她還探討了企業(yè)對上下游企業(yè)的選擇和戰(zhàn)略合作，通過一體化戰(zhàn)略將上下游企業(yè)納入其環(huán)境成本控制體系。［10］

(三)基于作業(yè)成本法控制環(huán)境成本

李秉祥(2005)將作業(yè)成本法基本理論引入環(huán)境成本的核算及控制，認(rèn)為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗則影響環(huán)境，從而以作業(yè)為紐帶，將環(huán)境成本分配到各種產(chǎn)品中，相對真實地反映各種產(chǎn)品成本，再進(jìn)一步采取相應(yīng)措施控制環(huán)境成本。［11］

甄國紅(2008)進(jìn)一步在環(huán)境成本作業(yè)價值分析的基礎(chǔ)上，提出了四種環(huán)境成本節(jié)約方式:作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少和作業(yè)分享。［12］

從企業(yè)控制環(huán)境成本的角度來看，這些都是有效的控制方法，在西方企業(yè)也得到了較多企業(yè)的實際運(yùn)用。但是，這些方法的運(yùn)用，都有一個前提——企業(yè)要重視環(huán)境成本，有主動控制的要求。如前所述，我國企業(yè)對環(huán)保問題重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還缺乏控制廣義環(huán)境成本的主動性，只是考慮企業(yè)自身的狹義環(huán)境成本，這從近期的康菲溢油事件可以得到證實。因此，現(xiàn)階段這些方法在我國環(huán)境成本控制中還很少使用，即使使用，效果也不明顯。

三 我國企業(yè)環(huán)境成本控制方法

企業(yè)的根本目標(biāo)是實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。在目前我國關(guān)于環(huán)境要求的法律法規(guī)還不完善、社會重視環(huán)境保護(hù)的氛圍還沒有形成的條件下，企業(yè)不重視環(huán)境資源、忽視環(huán)境保護(hù)，減少企業(yè)自身的當(dāng)前實際支出，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，幾乎是一個必然的結(jié)果。因此，只有從國家層面入手，由相關(guān)部門采取更多措施，對企業(yè)行為進(jìn)行約束和導(dǎo)向，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和整個社會的環(huán)境效益保持一致，才能真正調(diào)動企業(yè)環(huán)境成本控制的積極性，從而實現(xiàn)節(jié)約利用環(huán)境資源，控制企業(yè)環(huán)境成本的目標(biāo)。

(一)完善環(huán)境法治

應(yīng)該說，我國的環(huán)境法治建設(shè)起步還是比較早。早在1979年，我國就頒布實施了《環(huán)境保護(hù)法(試行)》，后于1989年頒布并實施了《環(huán)境保護(hù)法》。此后，國家制定了《水土保持法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《農(nóng)業(yè)法》等環(huán)境資源法律，修訂了《水污染防治法》等環(huán)境資源法律。從1997年起，我國先后制定了《環(huán)境影響評價法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《放射性污染防治法》、《防沙治沙法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《風(fēng)景名勝區(qū)條例》等法規(guī)，修訂了《固體廢物污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水法》、《森林法》、《草原法》、《野生動物保護(hù)法》、《土地管理法》等立法，頒布了《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的若干意見》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于開展資源節(jié)約活動的通知》、《國務(wù)院關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》、《中國應(yīng)對氣候變化國家方案》等政策性文件。這些立法、文件與我國1997年之前制定的與環(huán)境有關(guān)的立法一起，共同組成了有中國特色的社會環(huán)境法律體系。［13］

雖然我國環(huán)境法治的架構(gòu)已經(jīng)初步形成了，但還遠(yuǎn)不完善。一是在立法體系方面，一部分法律法規(guī)已不適應(yīng)當(dāng)前實際情況，需要國家進(jìn)行修訂，同時還需要國家及時填補(bǔ)立法方面的大量空白;二是環(huán)境執(zhí)法手段偏軟，可操作性不強(qiáng)，對違法企業(yè)的處罰額度過低，不能發(fā)揮威懾作用?？捣乒局韵麡O對待渤海溢油事件，就是因為該公司熟知我國法律法規(guī)和相關(guān)政策，知道溢油處置措施不力和瞞報事故并不會遭受像歐美國家那樣嚴(yán)厲的處罰，對其經(jīng)濟(jì)利益影響有限。因此，要控制環(huán)境成本，國家必須要完善我國的環(huán)境法治，特別是加大處罰力度，將社會環(huán)境成本以強(qiáng)制手段內(nèi)生化為企業(yè)環(huán)境成本，企業(yè)才會積極主動采取各種措施，達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。

(二)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向

法治體系的完善，主要作用在于約束企業(yè)的排污行為，減少環(huán)境污染。要使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中減少資源消耗，合理利用資源，降低環(huán)境成本，還需要國家有明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策，采取一些具體的措施，比如，加強(qiáng)行政審批，增加節(jié)能、資源循環(huán)利用等產(chǎn)業(yè)在籌建手續(xù)、資金、稅收等各方面的優(yōu)惠政策等等，對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行引導(dǎo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，決定了企業(yè)的各項決策以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為主。因此，國家要通過各種措施，使企業(yè)能從發(fā)展節(jié)能產(chǎn)業(yè)、采取節(jié)能行動中獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益——當(dāng)然，這種經(jīng)濟(jì)利益可能是短期的，也可能是長遠(yuǎn)的。只有這樣，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和國家的社會效益保持一致，增加企業(yè)控制環(huán)境成本的積極性和主動性。繼2010年發(fā)改委會同環(huán)保部等部門編制《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》之后，2011年由國家發(fā)改委環(huán)資司牽頭制訂了《“十二五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，該規(guī)劃按節(jié)能、環(huán)保、資源綜合利用三類，對相關(guān)行業(yè)稅收減免、特許經(jīng)營權(quán)、提高產(chǎn)業(yè)集中度等進(jìn)行政策扶持，這必將大幅度提高相關(guān)企業(yè)控制環(huán)境成本的積極性。

(三)搭建產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境成本控制系統(tǒng)

目前，雖然有部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到環(huán)境成本控制的重要性，出于社會責(zé)任以及自身經(jīng)濟(jì)利益的需要，采取一定措施控制環(huán)境成本，但這些企業(yè)各自為戰(zhàn)，而且單個企業(yè)只是處于產(chǎn)品價值鏈中的某一環(huán)，對整個社會環(huán)境成本控制所起作用有限。雖然企業(yè)可以從產(chǎn)品價值鏈出發(fā)，構(gòu)建和上游供應(yīng)商、下游客戶之間的戰(zhàn)略關(guān)系，增加環(huán)境成本控制的有效性，但單個企業(yè)自身力量畢竟有限，對上下游企業(yè)的約束性很小，很難構(gòu)建有效的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，必須由國家相關(guān)部門牽頭，借助行政手段和經(jīng)濟(jì)力量，將和產(chǎn)品相關(guān)的上下游企業(yè)構(gòu)建成一個完整的環(huán)境成本控制系統(tǒng)，才能為單個企業(yè)環(huán)境成本控制創(chuàng)造良好的平臺，從而實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的控制。

四 提高全社會環(huán)境成本意識

在很多西方國家，經(jīng)歷過十九世紀(jì)、二十世紀(jì)工業(yè)環(huán)境污染的慘痛教訓(xùn)，環(huán)境保護(hù)法律相對健全，環(huán)境保護(hù)觀念深入民心，很多消費(fèi)者在選擇產(chǎn)品的時候都會考慮對環(huán)境的影響，這必然促使企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)時考慮環(huán)境保護(hù)，控制環(huán)境成本。目前我國也已經(jīng)有一部分消費(fèi)者認(rèn)識到了環(huán)境保護(hù)的重要性，在日常生活中重視環(huán)境保護(hù)，但更多消費(fèi)者還沒有重視環(huán)境問題，不利于環(huán)境成本的控制。正在各地轟轟烈烈開展的生態(tài)文明建設(shè)活動，能在一定程度上提高消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識，但宣傳的重點(diǎn)更多是放在居民的生活習(xí)慣上，首先，在經(jīng)濟(jì)管理和環(huán)境保護(hù)學(xué)領(lǐng)域，要推廣、普及社會環(huán)境成本的概念，將社會環(huán)境成本管理納入社會城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的范疇，宣傳社會環(huán)境成本理念、提高居民消費(fèi)者的保護(hù)環(huán)境意識;此外，促使企業(yè)在產(chǎn)品提供時控制環(huán)境成本，將提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與提升消費(fèi)者環(huán)境保護(hù)意識結(jié)合起來，從而達(dá)到控制整個社會環(huán)境成本的目的。

［1］陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指標(biāo)［J］.會計研究，1998(5):4.

［2］賈創(chuàng)雄，張泓波.企業(yè)環(huán)境成本控制研究［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010(3):46－48.

［3］孔莉萍，趙銀德.基于清潔生產(chǎn)的企業(yè)環(huán)境成本控制探討［J］.江蘇商論，2005(8):109－110.

［4］夏楸，溫素彬.循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境成本控制的相關(guān)文獻(xiàn)研究［J］.會計之友，2010(8)下:66－67.

［5］秦穎，武春友，孔令玉.企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略理論產(chǎn)生與發(fā)展的脈絡(luò)研究［J］.中國軟科學(xué)，2004(11):105－109.

［6］吳君民，張允曉.基于產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本控制研究［J］.會計之友，2009(10)中:29－31.

［7］張勁松，張亦弛.基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制研究［J］.會計之友，2011(1)上:31－33.

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［9］常媛.企業(yè)價值鏈環(huán)境成本控制［J］.財會通訊(綜合)，2009(10):44－46.

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［12］甄國紅.基于作業(yè)管理的企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究［J］.財會月刊(理論)，2008(5):50－51.

［13］常紀(jì)文.中國環(huán)境法治的歷史現(xiàn)狀與走向——中國環(huán)境法治30年之評析［EB/OL］.成都社會科學(xué)在線，2011－7－20.

F272.3

A

1004－342(2012)02－33－03

2011－12－29

項目簡介:成都市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”(項目編號:ST11－09)、四川省教育廳人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地、四川省哲學(xué)社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地——四川革命老區(qū)發(fā)展研究中心科研項目“基于四川革命老區(qū)新型工業(yè)化與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境成本信息披露創(chuàng)新研究”(項目編號:SLQ2011B－03)階段性成果。

曹明才(1972—)，男，成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師;劉金彬(1970－)，男，成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授。