食品企業(yè)質(zhì)量成本控制問題探討

潘廣偉

【摘要】 食品質(zhì)量安全事件近年來頻頻發(fā)生，文章結(jié)合質(zhì)量成本控制理論首先闡述了食品企業(yè)加強質(zhì)量成本控制的重要性，接著分別從質(zhì)量成本控制意識、質(zhì)量成本控制體系、質(zhì)量成本信息核算和外部監(jiān)管體系四個方面指出了當(dāng)前食品企業(yè)質(zhì)量成本控制中存在的問題，最后提出了相應(yīng)的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】 食品企業(yè)質(zhì)量成本成本控制

沸沸揚揚的“瘦肉精”事件把食品質(zhì)量問題又推到了風(fēng)頭浪尖，在我們對相關(guān)企業(yè)哀其不幸、怒其不爭的同時，更應(yīng)該對該事件做一理性分析。食品質(zhì)量和人類的健康、社會的穩(wěn)定息息相關(guān)，理應(yīng)成為食品企業(yè)承擔(dān)的重要社會責(zé)任。但是，企業(yè)畢竟是一個盈利性的社會組織，質(zhì)量管理不可能不計成本和效益。因此，如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，又能使企業(yè)總體質(zhì)量成本最小，從而使企業(yè)獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，將成為成本管理領(lǐng)域一個重要的課題。

一、食品企業(yè)加強質(zhì)量成本控制的重要性

1、質(zhì)量成本控制

一般情況下，產(chǎn)品質(zhì)量越好，越能受到消費者的歡迎和信賴。但是，在市場價格一定的情況下，產(chǎn)品質(zhì)量的提高勢必導(dǎo)致質(zhì)量成本的增加和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的下降。所謂質(zhì)量成本是指為了保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須支付的一切費用，以及因不能達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失。根據(jù)質(zhì)量專家菲根堡姆及相關(guān)學(xué)者的研究理論，它一般由四部分構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。

質(zhì)量成本控制就是指在既定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，對質(zhì)量成本的形成和發(fā)生施以必要的、積極的影響，從而實現(xiàn)最佳質(zhì)量效益的行為。對質(zhì)量成本進(jìn)行合理有效的控制，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本的重視，也是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必然趨勢。

2、食品企業(yè)加強質(zhì)量成本控制的重要性

（1）加強質(zhì)量成本控制有利于食品企業(yè)改善經(jīng)營管理水平，重塑企業(yè)誠信形象，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。質(zhì)量是食品企業(yè)的生存之本，只有重視并不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能不斷提高企業(yè)的社會形象，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（2）加強質(zhì)量成本控制有利于保證食品質(zhì)量的安全，促進(jìn)人類的健康和社會的穩(wěn)定發(fā)展。食品質(zhì)量安全問題是全世界公共健康的最大威脅，食品質(zhì)量是反映人民生活質(zhì)量水平的重要標(biāo)志，只有加強質(zhì)量成本控制，才能保證人民的生活水平不斷改善，人類社會的健康發(fā)展。

（3）加強質(zhì)量成本控制有助于形成安全、健康的食品企業(yè)價值鏈，同時為政府的加強監(jiān)管提供依據(jù)，從而促進(jìn)全國食品行業(yè)的不斷繁榮。

二、食品企業(yè)質(zhì)量成本控制中存在的問題

隨著原材料、人工費用等各項顯性成本的上漲，企業(yè)在激烈的市場競爭中面臨越來越大的壓力，整個食品行業(yè)都在努力尋找降低成本的突破口，由于在質(zhì)量成本控制上存在諸多誤區(qū)，從而導(dǎo)致近年來越來越多惡性食品安全事故的產(chǎn)生。

1、質(zhì)量成本控制意識不強

（1）企業(yè)管理層質(zhì)量成本控制意識不強。在實際經(jīng)營中，很多管理層由于很少接受正式的質(zhì)量成本控制培訓(xùn)，往往是根據(jù)傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理企業(yè)，看重的是高效率的生產(chǎn)和大批的訂單，而認(rèn)為質(zhì)量成本控制對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績影響不大。即使有個別企業(yè)制定了質(zhì)量管理條例，由于領(lǐng)導(dǎo)層重視不夠，往往也成為管理的擺設(shè)。

（2）缺乏全員質(zhì)量成本控制意識。質(zhì)量成本控制是一項涉及多部門、多環(huán)節(jié)的綜合性管理工作，但在實際中，很多企業(yè)仍是把質(zhì)量管理僅僅看作是質(zhì)量檢驗部門的事情，這樣勢必會導(dǎo)致企業(yè)整體質(zhì)量控制目標(biāo)不能達(dá)到最優(yōu)。

（3）對質(zhì)量、成本和效益之間關(guān)系的認(rèn)識存在誤區(qū)。很多企業(yè)認(rèn)為高質(zhì)量就意味著高成本投入，會影響利潤最大化的目標(biāo)，因此往往冒險以犧牲質(zhì)量為代價來實現(xiàn)短期的利益。殊不知，高質(zhì)量的產(chǎn)品會在社會上形成良好的口碑，從而帶來更大更長遠(yuǎn)的效益；相反，低劣的質(zhì)量會讓企業(yè)承擔(dān)大量的外部損失成本，輕則利潤受到影響，重則可能導(dǎo)致企業(yè)的倒閉破產(chǎn)。雙匯瘦肉精事件就給我們提供了一個很好的例證。

2、企業(yè)內(nèi)部未形成有效的質(zhì)量成本控制體系

質(zhì)量成本控制是一項綜合性管理工作，其推行需要一套完整的控制運行體系。質(zhì)量成本控制效果的好壞與質(zhì)量成本控制體系設(shè)計的完善性和運行的有效性密切相關(guān)。

（1）很多食品企業(yè)的質(zhì)量成本控制體系不健全、不完善，甚至支離破碎、隨便拼湊。由于認(rèn)識不到質(zhì)量成本控制的重要性，因此，很多企業(yè)所設(shè)計的質(zhì)量成本控制體系，往往只是企業(yè)管理活動的花瓶，僅用來作為迎合相關(guān)部門檢查和誘騙社會公眾信任的工具。

（2）質(zhì)量成本控制體系形同虛設(shè)，難以發(fā)揮作用。由于體系設(shè)計的不完善再加上認(rèn)識上的不重視，因此更難以確立完善的組織保障措施，造成很多食品企業(yè)的質(zhì)量成本控制只是制度上的、表面上的，沒有真正落實到實處。

3、質(zhì)量成本信息難以滿足管理的需要

（1）質(zhì)量成本會計核算理論研究進(jìn)展緩慢。近年來，相對于財務(wù)會計理論研究，成本管理會計研究整體進(jìn)展緩慢。究其原因，一方面由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺再加上當(dāng)前科學(xué)研究的功利性，財務(wù)會計更易做出高質(zhì)量的研究成果，從而造成成本管理會計包括質(zhì)量成本會計研究被冷落；另一方面，由于企業(yè)的重視程度不夠，僅有的研究成果也很難被企業(yè)實踐驗證和應(yīng)用。理論研究的停滯不前必然影響質(zhì)量成本控制實際工作的有效開展。

（2）企業(yè)質(zhì)量成本信息不完整，難以滿足管理的需要。真實相關(guān)的質(zhì)量成本信息是進(jìn)行科學(xué)有效管理的基礎(chǔ)，但是，盡管當(dāng)前部分食品企業(yè)也建立了一定的質(zhì)量記錄制度，然而這些記錄大都不全面且分布于各個部門而未進(jìn)行系統(tǒng)地匯總和分析，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的正確歸集和統(tǒng)計非常困難。信息的不完整、不準(zhǔn)確必然影響管理活動的有效開展。

4、企業(yè)外部質(zhì)量管理監(jiān)管體系不健全

（1）現(xiàn)有的食品安全法規(guī)體系不夠完善，懲戒力度不足。法規(guī)體系不健全，監(jiān)管制度的不完善，對違法經(jīng)營者起不到足夠的威懾作用，勢必降低企業(yè)的違法成本，導(dǎo)致部分企業(yè)鋌而走險。

（2）現(xiàn)有的監(jiān)管主體比較單一，且比較分散。當(dāng)前我國的食品安全檢測機(jī)構(gòu)分布在農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、國家質(zhì)監(jiān)總局等多個部門，其切入點和管理手段基本相同，使本來稀缺的資源更加捉襟見肘，影響了食品安全的監(jiān)督力度。

三、完善食品企業(yè)質(zhì)量成本控制的措施

1、加強對企業(yè)的質(zhì)量成本控制培訓(xùn)

（1）加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的質(zhì)量成本控制培訓(xùn)。領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念對整個企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要，通過對他們開展質(zhì)量成本控制教育，使他們認(rèn)識到質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量的辯證關(guān)系、質(zhì)量成本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，增強其質(zhì)量成本意識，才能促使其帶動整個企業(yè)人人關(guān)注質(zhì)量、重視質(zhì)量成本控制的良好氛圍。

（2）加強對全體普通員工的培訓(xùn)。首先是理念培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識到質(zhì)量成本控制不僅是對生產(chǎn)階段的質(zhì)量成本控制，也不僅僅是質(zhì)檢部一個部門的事情，而是涉及原材料采購、設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)、包裝、運輸、銷售和售后服務(wù)等各個部門、全體員工的事情，只有站在產(chǎn)品全壽命周期的角度加強質(zhì)量管理，才能實現(xiàn)整體質(zhì)量成本最小化和利益的最大化。其次是結(jié)合食品企業(yè)經(jīng)營管理的特點，對不同部門加強相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，比如對質(zhì)量管理人員加強質(zhì)量管理知識培訓(xùn)、對財會人員加強質(zhì)量成本信息核算培訓(xùn)。

2、構(gòu)建并不斷完善企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量成本控制體系

一個完善的內(nèi)部質(zhì)量成本控制體系，至少應(yīng)該包括管理組織體系、信息反饋體系、過程控制體系和業(yè)績考評體系四個部分。

（1）由于質(zhì)量成本涉及面廣，必須明確各個部門在質(zhì)量成本控制中的責(zé)任，將質(zhì)量成本中的各項費用逐級分解落實到有關(guān)部門和執(zhí)行人，形成一套自上而下的質(zhì)量成本管理組織體系。各部門還要進(jìn)一步分解落實到有關(guān)車間、班組甚至具體工作崗位，使質(zhì)量成本的控制同廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制緊密結(jié)合起來。

（2）為了使企業(yè)有關(guān)部門及時掌握各項質(zhì)量成本的發(fā)生情況，以便隨時采取措施，企業(yè)應(yīng)建立合理的質(zhì)量成本信息反饋體系，保證這些成本信息能通過各種憑證和報表及時傳遞到相關(guān)部門。

（3）質(zhì)量成本發(fā)生在產(chǎn)品成本形成的各個階段，為了使產(chǎn)品質(zhì)量成本能得到有效的控制，應(yīng)建立過程控制體系。在產(chǎn)品設(shè)計階段，通過對產(chǎn)品設(shè)計的論證、評審、試制等措施，使設(shè)計方案達(dá)到科學(xué)合理，以避免投產(chǎn)后因設(shè)計方案問題造成損失；在產(chǎn)品制造階段，除了考慮檢驗成本之外，還要考核質(zhì)量損失成本，包括控制廢品損失、返修損失和停工損失等；在產(chǎn)品銷售階段，主要關(guān)注產(chǎn)品完工入庫后在保管、發(fā)運以及用戶使用的整個過程的成本控制。

（4）對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任，建立嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任獎懲制度。獎懲制度對于控制體系而言，既是一個輔助手段，又是維持質(zhì)量成本控制系統(tǒng)有效運行的重要保證。

3、加強質(zhì)量成本會計的理論研究和實踐運用

（1）重視對質(zhì)量成本會計的理論研究。近年來，隨著國內(nèi)外對產(chǎn)品質(zhì)量問題的重視，關(guān)于質(zhì)量成本的文獻(xiàn)也不斷涌現(xiàn)，但總體而言大都泛泛而談，理論的系統(tǒng)性不夠、實踐的指導(dǎo)性不強。建議一方面在國家重大課題上加大對質(zhì)量成本研究的支持力度，另一方面積極鼓勵和支持產(chǎn)研合作，從而設(shè)計出符合企業(yè)管理需要的質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。

（2）企業(yè)內(nèi)部要不斷完善質(zhì)量成本會計核算工作。加強對質(zhì)量成本的核算，是保證質(zhì)量成本控制有效性的前提。一是要建立并健全質(zhì)量成本控制過程中的一系列原始記錄，保證數(shù)據(jù)的正確性、及時性，這是進(jìn)行質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)；二是在關(guān)注顯性質(zhì)量成本的同時要充分關(guān)注隱性質(zhì)量成本，即重視質(zhì)量帶來的潛在收益和忽視質(zhì)量帶來的潛在損失；三是完善質(zhì)量成本控制核算會計科目和賬簿；四是充分利用質(zhì)量成本報表提供的信息，在分析信息尋找改進(jìn)質(zhì)量和降低成本途徑的同時，積極在對外財務(wù)會計報告中以合理方式進(jìn)行披露，從而樹立并提高企業(yè)在公眾中的良好形象。

4、完善質(zhì)量管理的外部監(jiān)管體系

（1）嚴(yán)格執(zhí)行并不斷完善食品安全法規(guī)體系。一方面是要不斷強化執(zhí)法和執(zhí)法監(jiān)督力度，使法律法規(guī)落到實處，對坑害消費者的不法企業(yè)要堅決查處并嚴(yán)懲不貸，提高其違法成本；另一方面是要積極開展對外交流合作，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，建立完善的、多層次的、行之有效的法規(guī)體系。

（2）構(gòu)建多層次的食品質(zhì)量監(jiān)管主體。首先是要理順和協(xié)調(diào)現(xiàn)有政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，提高監(jiān)督執(zhí)法的權(quán)威性；其次是要大力發(fā)展食品質(zhì)量檢驗中介機(jī)構(gòu)和食品檢驗員考試認(rèn)證制度；再次是要提高消費者的食品安全意識、自我保護(hù)意識和社會監(jiān)督意識，同時加大法律宣傳，提高其維權(quán)意識，從而加大對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督。

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