淺談公路項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制

陳建國(guó)

【摘要】 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)公路建設(shè)迅速發(fā)展，截至2010年底，全國(guó)公路網(wǎng)總里程達(dá)到398.4萬(wàn)公里，躍居世界前列。公路建設(shè)的迅猛發(fā)展需要良好的企業(yè)管理作支撐，特別是需要健全的內(nèi)部控制體系作后盾。但目前公路項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，已不適應(yīng)形勢(shì)的需要，亟待改革。本文在分析當(dāng)前公路建設(shè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 公路項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制策略

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要形式，在企業(yè)發(fā)展中的作用日益明顯。內(nèi)部控制在確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行控制，貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。內(nèi)部控制在我國(guó)處于發(fā)展的初始階段，2008年，財(cái)政部等部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有大中型企業(yè)自2009年7月1日起執(zhí)行該規(guī)范，并鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)施。2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本形成。公路項(xiàng)目建設(shè)單位要以基本規(guī)范和指引的發(fā)布為契機(jī)，建立和健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

一、公路項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制的必要性

1、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

公路建設(shè)單位處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，由于競(jìng)爭(zhēng)的存在，難免會(huì)出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)行為，給項(xiàng)目建設(shè)帶來(lái)?yè)p失。新形勢(shì)下，強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制、提升管理水平是建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)的要求。完善的內(nèi)部控制制度可以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取措施予以糾正，從而保證國(guó)家法律法規(guī)、項(xiàng)目建設(shè)單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，規(guī)范單位的經(jīng)營(yíng)行為，最終提高項(xiàng)目建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止舞弊行為的需要

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。完善的內(nèi)部控制制度能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，最大限度地防止舞弊行為的產(chǎn)生，杜絕貪污、腐敗行為的產(chǎn)生。公路項(xiàng)目建設(shè)投資數(shù)額大，建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，涉及的施工單位多，管理難度較大，很容易出現(xiàn)貪污舞弊的現(xiàn)象。建立和完善內(nèi)部控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，確保會(huì)計(jì)信息資料能夠客觀真實(shí)，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證可持續(xù)發(fā)展的需要

公路項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目建議和決策、預(yù)算編制、工程項(xiàng)目實(shí)施、工程竣工決算的全過(guò)程都存在著風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的內(nèi)外部不確定因素增多，公路建設(shè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，能否采取相應(yīng)的措施規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)成為項(xiàng)目建設(shè)單位的重要任務(wù)。良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，避免不必要的損失。強(qiáng)化內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，是項(xiàng)目建設(shè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

4、提升員工素質(zhì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與性，必須調(diào)動(dòng)企業(yè)每個(gè)員工的積極性，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。良好的內(nèi)部控制制度下，從制度層面對(duì)員工的行為提出要求，有助于員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的提高。內(nèi)部控制要求每個(gè)員工具有良好的溝通與協(xié)調(diào)能力，建立良好的團(tuán)隊(duì)合作精神，由于具有較好的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，可以充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，在單位合理的獎(jiǎng)懲制度下，能提高員工的工作效率，最終提高整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

二、公路項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制理念不適應(yīng)形勢(shì)的需要

由于公路項(xiàng)目建設(shè)涉及的施工單位多，項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，管理難度大，項(xiàng)目建設(shè)單位往往忽略內(nèi)部控制。有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而效益需要很長(zhǎng)的時(shí)間才能顯現(xiàn)，主要的精力放在了項(xiàng)目的建設(shè)上，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織和制度建設(shè)滯后，即使建立起內(nèi)部控制制度往往執(zhí)行力欠缺，流于形式。還有些項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，僅僅針對(duì)常規(guī)項(xiàng)目，缺少對(duì)籌資、投資以及高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的控制。還有些項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)不合理，可操作性不強(qiáng)，不能涵蓋當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程。公路建設(shè)單位要及時(shí)更新內(nèi)部控制理念，采取先進(jìn)的內(nèi)部控制方法和手段，更好適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要。

2、全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

公路項(xiàng)目建設(shè)投資額度大，投資回收期長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)外部影響因素多。公路建設(shè)受到國(guó)家的宏觀調(diào)控政策、車流量的增長(zhǎng)、燃油價(jià)格的變化等因素的影響，這些不確定因素會(huì)給公路建設(shè)單位帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。而有些建設(shè)單位只是注重對(duì)項(xiàng)目事后的分析與評(píng)價(jià)，對(duì)施工前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)較少，缺少項(xiàng)目前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)工期要求、質(zhì)量要求、工程的資金來(lái)源、資金籌措狀況、各種手續(xù)辦理情況缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要靠管理者或者項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和能力，沒(méi)有建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄，直接給項(xiàng)目建設(shè)帶來(lái)不必要的損失。

3、全面預(yù)算管理制度不完善

公路項(xiàng)目建設(shè)單位的預(yù)算管理是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的重要依據(jù)，但很多建設(shè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行缺乏科學(xué)性。全面預(yù)算管理貫穿于公路項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，關(guān)系到單位的每個(gè)人。很多單位的預(yù)算編制缺乏全員參與性，預(yù)算的編制與執(zhí)行在人員和組織上交叉，無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算的內(nèi)部控制意圖。有些建設(shè)單位預(yù)算編制方法不科學(xué)，與會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目不一致，無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行要強(qiáng)調(diào)以過(guò)程控制為主，由于公路項(xiàng)目建設(shè)單位施工戰(zhàn)線長(zhǎng)，地域分散，有些單位的信息化程度低，很難對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制，不能及時(shí)修正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，起不到預(yù)算的指導(dǎo)作用，使預(yù)算控制大打折扣。

4、信息溝通渠道不暢通

公路項(xiàng)目建設(shè)單位工程項(xiàng)目具有臨時(shí)性、流動(dòng)性和分散性的特點(diǎn)，項(xiàng)目部遠(yuǎn)離單位總部，有些項(xiàng)目還處在偏遠(yuǎn)地區(qū)，網(wǎng)絡(luò)通信條件不發(fā)達(dá)，單位管理部門(mén)眾多，導(dǎo)致諸多項(xiàng)目部門(mén)之間信息傳遞不暢通，項(xiàng)目部與項(xiàng)目部之間的信息溝通困難，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，資源無(wú)法共享。還有些項(xiàng)目建設(shè)單位沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制職能部門(mén)，沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，各部門(mén)之間缺少協(xié)調(diào)與溝通，部門(mén)之間的規(guī)章制度時(shí)有沖突，很難發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

5、內(nèi)部審計(jì)不力，監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。很多公路項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，對(duì)工程項(xiàng)目、概預(yù)算、會(huì)計(jì)等知識(shí)掌握不多，平時(shí)參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)又少，面對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題很難及時(shí)作出判斷。還有些審計(jì)部門(mén)只是以合規(guī)性和事后檢查為主，對(duì)于項(xiàng)目前期審計(jì)和項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程審計(jì)，投入精力不多，流于形式，很少對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的檢查和評(píng)估。

三、提高公路項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制水平的對(duì)策

1、提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，完善各項(xiàng)管理制度

內(nèi)部控制制度的建立和完善不是一朝一夕的事，需要公路項(xiàng)目建設(shè)單位長(zhǎng)期的努力。單位的管理者和全體員工都要提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在單位發(fā)展中的重要作用，將內(nèi)部控制完善的措施真正落到實(shí)處。在實(shí)施的過(guò)程中，要態(tài)度堅(jiān)決，動(dòng)員全體員工，對(duì)于部門(mén)和流程整合過(guò)程中遇到的阻力，要采取適當(dāng)?shù)幕夥椒?，保證改革的順利進(jìn)行。管理者要與時(shí)俱進(jìn)，積極借鑒其他單位和企業(yè)的先進(jìn)做法，健全和完善單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，并隨著形勢(shì)的需要和單位的發(fā)展而不斷修正和完善。

2、強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，完善事中控制制度

內(nèi)部控制是全過(guò)程的控制，但如果執(zhí)行不力，也會(huì)失去意義。因此，公路項(xiàng)目建設(shè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行。在建設(shè)的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)以及合同的管理環(huán)節(jié)都要強(qiáng)化控制。具體可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，完善資產(chǎn)管理制度。公路項(xiàng)目建設(shè)單位材料龐雜，對(duì)于材料采購(gòu)要實(shí)行嚴(yán)格的審批制度，堅(jiān)持用競(jìng)價(jià)方式選擇供應(yīng)商。對(duì)材料的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等進(jìn)行控制，確定專門(mén)的管理人員，最大限度地降低工程成本。第二，建立資金收付管理，強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的控制。公路建設(shè)單位資金收支頻繁，如果管理制度不嚴(yán)格，會(huì)造成資金的挪用和浪費(fèi)，因此，堅(jiān)持款項(xiàng)和賬務(wù)分離原則，財(cái)務(wù)收支進(jìn)行層層審批，進(jìn)行資金的限額控制，對(duì)于應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，制定靈活的收賬政策。

3、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，只有對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和控制，才能將損失降到最低。公路項(xiàng)目建設(shè)單位管理者要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)影響單位的內(nèi)外部因素充分考量，特別要注重籌資、投資、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，要積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，讓單位的員工參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中來(lái)。在項(xiàng)目建設(shè)中，要對(duì)項(xiàng)目前期的論證、建設(shè)全過(guò)程，以及竣工結(jié)算等整個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行分級(jí)評(píng)價(jià)，以確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。此外，還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。

4、建立良好的信息系統(tǒng)，完善溝通機(jī)制

隨著公路建設(shè)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，職能部門(mén)越來(lái)越多，部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)越來(lái)越重要。公路建設(shè)單位要注重信息化建設(shè)，利用當(dāng)前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，引入財(cái)務(wù)和管理方面的軟件，建立高效的信息系統(tǒng)，克服建設(shè)單位地域分布廣、管理跨度大等缺點(diǎn)，將單位內(nèi)部所有職能部門(mén)、項(xiàng)目部門(mén)形成一個(gè)相互聯(lián)系的整體，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部信息的實(shí)時(shí)共享，提高信息傳遞的速度，單位總部根據(jù)各部門(mén)信息的反饋及時(shí)調(diào)整策略，優(yōu)化資源配置，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。

5、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，建立監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，以便及時(shí)予以修正。公路建設(shè)單位要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，將內(nèi)部審計(jì)不定期地運(yùn)用到項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中、事后全過(guò)程。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議，并對(duì)整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤監(jiān)督。新形勢(shì)下，公路項(xiàng)目建設(shè)單位還要推進(jìn)審計(jì)的信息化建設(shè)，通過(guò)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤控制，最大程度保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公路建設(shè)單位也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，必須走向市場(chǎng)，并努力提高經(jīng)濟(jì)效益。公路項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度的完善是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)工程，新形勢(shì)下，建設(shè)單位要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，借鑒先進(jìn)的內(nèi)部控制方法，加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并不斷完善監(jiān)督機(jī)制，盡可能地結(jié)合單位項(xiàng)目實(shí)際，因地制宜，建立一套適合既符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求又適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系。

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