企業(yè)會計舞弊形成原因分析與應對措施

楊海龍

一、企業(yè)會計舞弊行為的主要表現(xiàn)形式

1.會計憑證方面的舞弊

當前的企業(yè)會計舞弊中最常使用的方式就是對會計憑證進行偽造和變更。相關(guān)的審計人員在對財務進行審計時，常常利用各種票據(jù)作為基本的依據(jù)，有的企業(yè)會計人員會對這些票據(jù)進行偽造，即可能是一些假票據(jù)，也可能是一些根本沒有發(fā)生的業(yè)務行為，企業(yè)可以通過這樣來對自身的利潤進行調(diào)整。一些上市企業(yè)會通過這一手段來增加自身的利潤，從而實現(xiàn)業(yè)績考核和發(fā)行股票的目的，一些小企業(yè)利用這一手段來減少自己的利潤，從而達到逃稅的目的。

2.會計核算方面的舞弊

對于企業(yè)而言，在進行業(yè)務核算時，首先想的就是自身的利潤問題，所以很多在年底沒有完成業(yè)績?nèi)蝿盏钠髽I(yè)，就會讓財務部門通過某種不合規(guī)的手段來對自身利潤和業(yè)務進行調(diào)節(jié)。比方說，當前很多企業(yè)都會在成本變更、折舊和攤銷年限和存貨計價方法等方面采取違規(guī)手法。

3.會計賬簿方面的舞弊

企業(yè)中常常會出現(xiàn)設立兩套賬簿的舞弊行為，其中一本是企業(yè)內(nèi)部使用的，另外一本是應對外部審查的，前一本主要記錄的是企業(yè)現(xiàn)實中的所有經(jīng)營管理狀況，而后一本中記錄的大多是一些虛假的賬目，從而實現(xiàn)企業(yè)調(diào)節(jié)自身利潤的非法目標。還有的企業(yè)會設立很多本有針對性的賬簿，比方說顯示企業(yè)微利或虧損的賬簿是交給稅務機關(guān)的，為了減少企業(yè)的納稅數(shù)量，而顯示企業(yè)高盈利的賬簿主要是交給銀行的，為了是更容易獲得銀行的貸款支持。另外，還有的企業(yè)會將一些款項隱藏到與其它企業(yè)的來往款項中去，當企業(yè)需要使用時，才從這些相關(guān)企業(yè)支取。

二、造成企業(yè)會計舞弊的主要原因

1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善

我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)常會出現(xiàn)所有者缺失的現(xiàn)象，一方面一些由國有控股的股權(quán)主體處于一種缺失的地位，另一方面，企業(yè)的一些公眾股數(shù)量較少，而且持股人較為分散，根本無法對企業(yè)的經(jīng)營管理進行有效地監(jiān)督，同樣這一部分股權(quán)主體也處于一種缺失的地位。而上述這兩種所有者缺失的現(xiàn)象會使得企業(yè)的自身治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，根本無法對企業(yè)的管理人員進行有效的監(jiān)管，企業(yè)的真正控制者是企業(yè)的管理者，很多上市企業(yè)的管理者就會利用各種手段來進行會計舞弊行為，進而實現(xiàn)自身的經(jīng)濟利益最大化。

2.企業(yè)自身的監(jiān)督不到位

企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)管控制制度不夠完善是造成財務舞弊的又一重要原因。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制制度應該包括各種方法、制度以及措施等，任何一個方面出現(xiàn)問題都會使得整個內(nèi)部監(jiān)管控制制度喪失或降低最初的作用。當前很多企業(yè)并沒有形成一套有效地財務舞弊約束機制，比方說很多企業(yè)存在任人唯親、托關(guān)系走后門的現(xiàn)象，內(nèi)部的控制也就無從談起。還有的企業(yè)雖然設立了內(nèi)部監(jiān)管控制制度，但是制度本身卻缺少必要的科學性和連續(xù)性。此外，我國企業(yè)中內(nèi)部審計工作不到位現(xiàn)象明顯，很多企業(yè)雖然設立了專門的內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門的直接領(lǐng)導與財務部門的直接領(lǐng)導是同一位管理者，這種內(nèi)部結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的內(nèi)部審計無法真正行使其作用，這也是的企業(yè)的各種財務舞弊現(xiàn)象非常容易的躲過了企業(yè)內(nèi)部的第一道監(jiān)管。

3.相關(guān)會計審計制度不完善

在防止發(fā)生企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的過程中，各種審計機構(gòu)有著非常重要的作用和責任。但是當前我國的會計審計制度還不是很完善，主要表現(xiàn)在，長久以來會計審計機構(gòu)都處于一種無序發(fā)展的狀態(tài)下，相關(guān)政府部門對會計師事務所等機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠，對各種違規(guī)行為的懲罰力度不夠等。另外，我國企業(yè)長久以來存在的審計聘任制度存在明顯的缺點，企業(yè)聘請會計師事務所的權(quán)利往往掌握在經(jīng)營者手中，如果事務所稍有不合經(jīng)營者意愿的行為，那么經(jīng)營者會立即更換事務所，這種情況下，在無形中促使各種會計舞弊行為的發(fā)生。

4.巨大經(jīng)濟利益與成本之間的不對稱

企業(yè)進行會計舞弊行為所付出的成本與從中獲得的收益存在明顯的不對稱性，這也無形中助長了會計舞弊行為。當前我國制定了很多相關(guān)的保證企業(yè)財務信息準確的法律和法規(guī)，但是法律法規(guī)的執(zhí)行以及懲處力度不夠，很多會計舞弊行為無法被發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)后也不會接受太過嚴厲的處罰。

5.相關(guān)的人員法律法規(guī)意識薄弱

首先，相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度不夠，人們對相關(guān)的法律知之甚少，甚至有的管理人員根本無視法律，為了自身的經(jīng)濟利益，指使會計人員實施舞弊行為；其次，很多投資者自身的法律意識淡薄，不會利用法律的武器來保護自己的切身利益，這也使得企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象肆無忌憚；最后，國家相關(guān)的部門監(jiān)督執(zhí)法不到位，使得舞弊現(xiàn)象不斷蔓延。

三、防范企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的對策

1.不斷完善會計職業(yè)規(guī)范，加強相關(guān)人員的職業(yè)道德教育

不斷提高企業(yè)相關(guān)會計人員的整體素質(zhì)，加強相關(guān)的會計監(jiān)督管理制度建設，強化會計人員的職業(yè)道德教育工作，使其將社會利益和責任放在首位，在遇到各種利益沖突時，會計人員應該堅持以廣大會計信息使用者的利益為根本，堅決不進行各種假賬的操作和記錄，即使是自身利益受到損失。只有這樣，會計人員才能夠真正行使其自身職責，為社會和人民負責。此外，會計教育中也應該增加必要的職業(yè)道德教育。

2.加強對企業(yè)管理者的監(jiān)督管理

企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，表面上看是權(quán)利人的個人行為，但實際上各種監(jiān)督管理制度的不完善是造成舞弊現(xiàn)象發(fā)生的根源。所以，在防范會計舞弊現(xiàn)象時，應該將企業(yè)管理者的監(jiān)督管理制度完善作為一項重要的工作。第一，建立健全相應的責任負責制；第二，對企業(yè)實施的股權(quán)激勵政策進行充分的監(jiān)督管理；第三，設立必要的報酬返還制度；最后，對管理者設立相應的行為準則和誠信檔案，對那些出現(xiàn)問題的管理者應該對其進行嚴厲的處罰，甚至是禁止其在相關(guān)行業(yè)和職務上再次任職。

3.不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部應該不斷加強對會計的內(nèi)部控制工作，根據(jù)我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，充分利用不相容職務相互分離、授權(quán)批準、預算、財產(chǎn)保全、內(nèi)部報告以及信息系統(tǒng)等控制方法和手段來盡早發(fā)現(xiàn)和預防會計舞弊行為。此外，企業(yè)應該建立定期對自身的內(nèi)部控制制度進行有效性評估的機制，根據(jù)評估結(jié)果不斷修訂完善內(nèi)部控制制度，從而盡早的發(fā)現(xiàn)自身的各種風險，并及時對其進行處理，不斷提高企業(yè)的風險防范意識。

4.健全內(nèi)審監(jiān)督體系、加強外部監(jiān)督制度

首先，單位內(nèi)部要建立以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機構(gòu)，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管作用。其次，要加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監(jiān)管等部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴格執(zhí)法，對于查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量。第三，要大力發(fā)展注冊會計師隊伍，發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。要搞好會計師事務所的自身建設，提高職業(yè)質(zhì)量和注冊會計師的風險意識及法律責任意識，真正做到客觀公正，依法執(zhí)業(yè)。要加強對會計師事務所和注冊會計師的管理和監(jiān)督，嚴格規(guī)章制度管理，約束會計師事務所和注冊會計師的行為，以保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從而建立起內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督機制有機結(jié)合的約束機制，防范舞弊行為的發(fā)生。

5.嚴格執(zhí)法和監(jiān)管，加大處罰力度

國家需要調(diào)整、完善法規(guī)使之適應經(jīng)濟的發(fā)展，同時要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。在會計舞弊已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象時，為糾正會計舞弊行為，有效的手段之一便是加強法規(guī)建設和強化社會監(jiān)督。而作為社會監(jiān)督機構(gòu)的會計師事務所和注冊會計師也為會計舞弊提供方便，這也說明在監(jiān)督上力度不夠，處罰不嚴，有必要加強事務所的管理，嚴肅執(zhí)法，提高要求，加大對違規(guī)事務所和注冊會計師的處罰力度，迫使其保持客觀公正，做到誠信為本.從而促進企業(yè)會計職業(yè)道德的歸位。

總之，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計在企業(yè)中的作用越來越重要。然而各種企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象使得企業(yè)的會計信息失去了原來的真實性，進而使得整個經(jīng)濟市場甚至是國家決策產(chǎn)生不必要的錯誤，嚴重擾亂了整個經(jīng)濟市場的正常運行。因此，相關(guān)的管理部門應該加強對企業(yè)會計舞弊行為的監(jiān)督和執(zhí)法力度，對各種違規(guī)行為實施嚴格的處罰，同時企業(yè)應該加強自身的內(nèi)部治理，完善財務監(jiān)管制度，防范各種會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]李秀穎，淺析防范企業(yè)會計舞弊的建議和對策，工會論壇——山東省工會管理干部學院學報，2007，13（3）.

[2]王金，探究企業(yè)會計舞弊形式及應對措施，時代經(jīng)貿(mào)，2012（15）.

[3]林偉華，企業(yè)會計舞弊及其制度防范，中國外資（上半月），2012（3）.