事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展方向的探討

胡 梅

隨著新經(jīng)濟時代的到來，內(nèi)部控制制度受到越來越多的重視與關注。由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，存在著內(nèi)控意識淡薄、資產(chǎn)管理的松懈、崗位設置不健全等諸多問題，很大部分的事業(yè)單位缺少系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。事業(yè)單位應以企業(yè)內(nèi)部控制制度為依據(jù)，結(jié)合本單位業(yè)務特點和實際情況，查找不足，加強與完善內(nèi)部控制制度。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制制度是單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，促進單位良好地運轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

1.事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度以財政部門預算管理為主線。事業(yè)單位存在的主要目標是提供公共服務，資金來源基本為財政撥款，執(zhí)行的是預算會計，事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。

2.事業(yè)單位的預算控制具有全局性。事業(yè)單位的資金是財政性資金，事業(yè)單位所有收支依據(jù)的是部門預算。預算管理是事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)，對事業(yè)單位的所有財政性資金建立預算跟蹤、分析、控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

1.合法性原則。事業(yè)單位的管理和服務活動要合法合規(guī)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度要符合《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《企業(yè)會計準則》和國家有關法律法規(guī)。

2.制衡性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應當在機構(gòu)設置、崗位設置、人員職責及全面業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的原則，

3.重要性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應當關注重要的業(yè)務事項和重要的崗位及高風險的領域。內(nèi)部控制制度應當根據(jù)本行業(yè)本單位的特點，對本單位重要的風險進行防范、控制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設不完善

目前，我國事業(yè)單位還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位聘請外部力量或自行設計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

在一些事業(yè)單位，相關領導及人員缺乏開展內(nèi)部控制的意識，單位中并沒有建立起相應的內(nèi)部控制制度，只利用一些崗位制度和工作經(jīng)驗代替內(nèi)部控制制度?；蛘瞻釀e的單位的內(nèi)部控制制度，沒有與本單位實際情況相結(jié)合，從而使內(nèi)部控制制度缺乏實施性。

（三）內(nèi)部控制關鍵崗位缺乏能力和資質(zhì)合格的業(yè)務人員，不相容職務分離不明確

在人員配備方面，事業(yè)單位有些部門存在人手少，工作量大，往往一個人兼職多個崗位，這也包括一些不相容職務之間的兼職現(xiàn)象，進而使事業(yè)單位一些崗位的崗位職責不夠明了，使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度無法得到貫徹實施，內(nèi)部控制的作用和實施意義無法實現(xiàn)，有的單位把財務和行政合并為一個部門，財務人員除了做好財務工作，還要負責綜合事務后勤管理工作，負責統(tǒng)計、人事方面的工作，有的財務人員又負責財務審計稽核方面工作，且人員素質(zhì)和業(yè)務水平參差不齊。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制失效的主要原因

（一）單位領導對內(nèi)部控制重視不夠

目前，很多事業(yè)單位的對內(nèi)部控制重要性認識不夠，缺乏內(nèi)部控制理念，特別是單位領導的內(nèi)控意識淡薄。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制，認為有了部門預算就是內(nèi)部控制體系了；而部分財務人員的內(nèi)部控制意識也不強，對涉及經(jīng)濟業(yè)務和關鍵環(huán)節(jié)的處理缺乏日常監(jiān)督和控制，職責權(quán)限不清等等。

（二）內(nèi)控制度的執(zhí)行與監(jiān)督缺乏剛性

事業(yè)單位內(nèi)部無嚴格的審計監(jiān)督機制，不相容崗位相分離制度、內(nèi)控機制不健全，崗位設置缺乏相互監(jiān)督，部門、崗位之間的相互制衡形同虛設，容易造成本單位高風險領域內(nèi)控的缺失、管理混亂及資金的不安全性和國有資產(chǎn)的流失等危害。很多單位的內(nèi)部控制制度流于形式，致使檢查監(jiān)督和評價效果不理想，失去了應有的剛性和嚴肅性。

四、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立完善事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

目前，我國并沒有相關的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理辦法，財政部門應針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，研究制定適合事業(yè)單位特點的《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，促進事業(yè)單位建立起完善的內(nèi)部控制體系。

（二）建立健全單位各種內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位可以參考企業(yè)內(nèi)部控制制度，結(jié)合本單位的業(yè)務特點和實際情況，制定出一套全面具體、有針對性的、可操作性強的內(nèi)部控制制度，覆蓋到單位的所有人員和全部業(yè)務環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的全面和高效。

（三）培養(yǎng)提高業(yè)務人員的素質(zhì)及業(yè)務技能水平

建立財務人員繼續(xù)教育長效機制，把內(nèi)部控制教育放在繼續(xù)教育的重點來推行。對于從事財務工作的人員要進行經(jīng)常性的培訓，嚴抓會計基礎工作規(guī)范，并對其進行不定期的考核，實施內(nèi)部審核監(jiān)督制度。

（四）建立健全不相容崗位分離控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，不但要重視領導人員的管理措施，還需要全員的配合和支持。事業(yè)單位應制定明確的崗位職責權(quán)限，明確每一個智能部門、管理部門、分支機構(gòu)以及基層作業(yè)崗位的職責及權(quán)利范圍，并將內(nèi)部控制工作進行職責目標劃分，使單位內(nèi)部所有崗位的人員了解內(nèi)部控制在每一個崗位上的作用和權(quán)責劃分，保證內(nèi)部控制的實施。對不相容職務要做到堅決分離，相互監(jiān)督，相互制約。

目前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作還存在許多問題，要從根源上解決這些問題，事業(yè)單位必須建立一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系，才會取得健康全面的發(fā)展。

[1]朱旭.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策建議[J].會計師，2012（1）：53-54.

[2]焦菊芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的困境及其出路[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（2）：173-173.