探析戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用

高 晶

一、戰(zhàn)略管理會計的概念和國內(nèi)外發(fā)展動向

1.戰(zhàn)略管理會計（簡稱SMA）最早是由英國學者西蒙在1981年發(fā)表的《戰(zhàn)略管理會計》一文中提出的，本質(zhì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計，任務(wù)是從戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)決策層預測與提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng)造長久的競爭優(yōu)勢。

2.戰(zhàn)略管理會計理論在西方國家不斷發(fā)展，實踐運用也頗為矚目。在理論研究方面，它融合傳統(tǒng)管理會計的理論精髓，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿方法，創(chuàng)造出更多的新方法，如價值鏈分析法、時間管理、產(chǎn)品生命周期成本法、戰(zhàn)略成本法、平衡記分卡分析法等。在實踐方面，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計的方法：作業(yè)成本法（ABC）、作業(yè)成本管理（ABM）、平衡計分卡、目標成本法和生命周期法等。并在運用中取得了良好的收效，例如美國的大型企業(yè)大都定義了自己的業(yè)績目標和業(yè)績衡量參數(shù)，如操作效率、顧客滿意程度和員工參與程度等，同時它們和產(chǎn)品生產(chǎn)過程、顧客認可過程及管理與支持過程等三個中心過程相聯(lián)系。這樣使公司業(yè)務(wù)均可得到業(yè)績管理系統(tǒng)在戰(zhàn)略層面上的支持，從而推動了SMA的應(yīng)用。

3.我國上世紀90年代才引入戰(zhàn)略管理會計這個概念，在理論方面，從1997年才陸續(xù)有專業(yè)期刊介紹戰(zhàn)略管理會計，發(fā)表的文章主要來源為高校，導致在戰(zhàn)略管理會計方面理論和實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重。在實踐方面，我國一些企業(yè)已經(jīng)開始運用戰(zhàn)略管理會計，逐步借鑒西方先進國家的經(jīng)驗方法。但很大程度上只是照搬西方國家運用戰(zhàn)略管理會計的成功模式，沒有通過“改良”與我國實際情況結(jié)合?？傮w上，我國出現(xiàn)了理論熱潮，實踐滯后，有相當大比例的企業(yè)根本不了解SMA，現(xiàn)實情況不容樂觀。

二、戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的發(fā)展障礙

1.戰(zhàn)略管理會計理論普及程度不高。我國關(guān)于戰(zhàn)略管理會計理論的書籍是從余緒纓著作的《管理會計》開始逐步得到一定程度的關(guān)注與重視，至今為止在國內(nèi)比較有名的財會雜志出版的關(guān)于管理會計的文章仍然少之又少，足以見得戰(zhàn)略管理會計的普及程度遠遠低于財務(wù)會計等會計學科，也使得戰(zhàn)略管理會計的研究及今后的發(fā)展相對其他會計學科較為滯后。

2.企業(yè)外部環(huán)境不佳。戰(zhàn)略管理會計以決策會計為主，以執(zhí)行會計為輔。有效的SMA必須建立在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟環(huán)境下。然而現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得財務(wù)會計信息的有用性、相關(guān)性大為減弱，導致主要信息來源于財務(wù)會計的SMA只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。在這些外部影響因素的共同作用下，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展與普及被嚴重制約，導致其不能在企業(yè)的經(jīng)營管理中起到重要的作用。

3.高素質(zhì)戰(zhàn)略管理會計人才匱乏。戰(zhàn)略管理會計橫跨學科非常多，除了要具備必要的會計知識以外，還涉及到經(jīng)濟學、管理學、統(tǒng)計學、市場營銷學及企業(yè)文化等。這就要求從事戰(zhàn)略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經(jīng)驗。不僅是財務(wù)指標的計算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、矩陣定位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種技術(shù)方法的靈活運用，所以，新型管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟領(lǐng)域其他各個方面，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題。然而我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，高級會計人才卻相對缺乏，具備戰(zhàn)略管理會計素質(zhì)的管理會計人才更為緊缺。

三、加強我國戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的對策

1.大力普及管理會計理論知識。首先，目前我國高等院校的會計專業(yè)大都開設(shè)了管理會計課程，但其它經(jīng)濟管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)，建議非會計專業(yè)的經(jīng)濟管理專業(yè)也開設(shè)該課程，開設(shè)時要注重對SMA等新知識的講解介紹。其次，加強企業(yè)管理層與財會人員的學習和培訓，建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍，如在會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育中，建議加入戰(zhàn)略管理會計的知識，爭取使所有會計人員都能對戰(zhàn)略管理會計的理論和方法有一個了解,使其樹立其戰(zhàn)略管理會計意識，提高管理會計應(yīng)用水平。最后，這些措施都必須有相關(guān)政府部門的大力支持，這樣才能促進戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐中的廣泛應(yīng)用。

2.營造戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機制和自我約束機制健全，從制度上引導企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當企業(yè)經(jīng)營者能切實地承擔起對企業(yè)的受托經(jīng)營責任，才能對包括SMA在內(nèi)的經(jīng)營管理科學產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。還要進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由和競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中進行優(yōu)勝劣汰。最后，政府可制訂指導性的管理會計制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境。

3.加強管理層和會計人員培訓提高素質(zhì)。

提高SMA的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導是最為關(guān)鍵的因素。因此，各級政府有關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會組織企業(yè)領(lǐng)導人培訓時應(yīng)該適當加強戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容，以便進一步培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導人的戰(zhàn)略管理會計意識。在高校會計教學中要以學生為中心，對戰(zhàn)略管理會計等新知識詳加講解介紹，要注重與經(jīng)濟學、管理學、心理學、社會學及統(tǒng)計分析等領(lǐng)域相結(jié)合，使學生具備科學整合的能力，全面提升個人綜合素質(zhì)。同時，在企業(yè)中需加強戰(zhàn)略管理會計教育，加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。在經(jīng)濟師、會計師等職稱考試中可適當增加戰(zhàn)略管理會計方面的內(nèi)容，進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)，促進戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

四、結(jié)束語

戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力。當前，在經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，戰(zhàn)略管理日益會計成為企業(yè)決策的重要的組成部分。盡管我國戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用情況還不盡如人意，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，戰(zhàn)略管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，并將不斷發(fā)展完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

[1]韋恩·J.莫爾斯等.管理會計——側(cè)重于戰(zhàn)略管理[M].上海：上海財經(jīng)大學出版，2005.

[2]周三多.戰(zhàn)略管理新思維[M].南京：南京大學出版社，2002.

[3]楊春蘭，李俊林.對戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的研究[J].會計之友（中），2006（4）.