淺談企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及其管理

葉振華

稅收籌劃是基于合理合法減稅的目的而進行的一系列經(jīng)濟活動的事先安排。因此，如何正確制定企業(yè)稅收籌劃方案，深入分析企業(yè)稅收籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險，加強稅收籌劃風(fēng)險管理，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的研究意義。

一、稅收籌劃的定義及其風(fēng)險特征

稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險具有以下特點：客觀性，稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在，不可避免的；復(fù)雜性，稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力等方面；可度量性，雖然稅收籌劃具有復(fù)雜性，但由于其風(fēng)險因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)，因此可以通過數(shù)據(jù)分析和處理，及時采取措施控制風(fēng)險；主觀相關(guān)性，稅收籌劃風(fēng)險是否發(fā)生及造成的損失與風(fēng)險的主體行為和決策緊密相關(guān)。目前，我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是對稅收政策把握不準(zhǔn)導(dǎo)致的風(fēng)險，造成這種風(fēng)險的主要原因是因為企業(yè)實際對政策的精神把握不到位，導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，而受到稅收機關(guān)的處罰；二是籌劃方案成立的條件發(fā)生變化，導(dǎo)致計劃中的籌劃利益消失的風(fēng)險。

二、稅收籌劃風(fēng)險成因分析

1.稅收籌劃行為實施者問題

企業(yè)稅收籌劃方案的制定、選擇和實施等完全取決于稅收籌劃行為的實施者，實施者對稅收政策的認(rèn)識和判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識和判斷決定了稅收籌劃方案成功的可能性。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與企業(yè)稅收籌劃行為者的素質(zhì)成正相關(guān)性，相關(guān)行為者對稅收、財務(wù)、會計、法律等政策與業(yè)務(wù)越熟悉，稅收籌劃的風(fēng)險也就越小。但從我國企業(yè)目前情況來看，稅收籌劃相關(guān)行為者的素質(zhì)及各方面專業(yè)水平仍不十分理想，受自身能力素質(zhì)和認(rèn)知水平的限制，企業(yè)稅收籌劃方案的落實往往難以達到預(yù)期的理想效果，同時稅收籌劃方案實施過程中出現(xiàn)風(fēng)險的可能性就越大。

2.稅收籌劃方案實施過程的不確定性

稅收籌劃的環(huán)境主要包括兩方面：一是內(nèi)部環(huán)境，即納稅主體自身的條件，主要指各種經(jīng)濟活動，二是外部環(huán)境，主要指稅收政策。良好的稅收籌劃環(huán)境應(yīng)是上述二者的有效結(jié)合，一方面不同的稅收政策對于不同的納稅主體具有不同的計稅和納稅辦法，尤其是對優(yōu)惠稅收政策來說，只有符合特定條件的企業(yè)才能享受稅收利益，才可以利用這項政策進行稅收籌劃，由于稅收政策環(huán)境的復(fù)雜性，企業(yè)既面臨了稅收籌劃的可能性，同時也受到了一定的約束，如一旦一些符合稅收優(yōu)惠條件的投資項目的經(jīng)濟活動發(fā)生變化后，很可能就不能滿足稅收籌劃的優(yōu)惠條件，不僅無法為企業(yè)減輕稅負(fù)，甚至還可能給企業(yè)帶來風(fēng)險；另一方面，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家相關(guān)稅收政策并不是一成不變的，稅收政策仍在不斷的調(diào)整，新稅收政策也將不斷出臺，這既增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了稅收籌劃的風(fēng)險。

3.企業(yè)與國家之間的博弈

對于國家來說，其會通過各種權(quán)利和措施多征稅款，而對企業(yè)來說，其會從自身利益出發(fā)針對國家稅法漏洞進行稅收籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，二者之間是一種博弈。但企業(yè)利用稅收漏洞進行稅收籌劃其實是一把“雙刃劍”，一方面，企業(yè)可以利用漏洞獲得收益，另一方面也告知了政府稅法漏洞所在，其可以采取有效措施制止企業(yè)的反避稅行為。但由于企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動和信息不對稱的影響，對于稅法政策的調(diào)整往往不能及時作出反應(yīng)，不能及時調(diào)整稅收籌劃方案，也就大大增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，甚至可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，企業(yè)遭受巨大損失。

4.征納雙方認(rèn)定差異，權(quán)力責(zé)任不相稱

稅收籌劃方案究竟是否合理、合法，能否減輕企業(yè)稅負(fù)，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)定。一方面，稅法的不完善可能導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差，多數(shù)稅收條款設(shè)置并不完善，無法涵蓋企業(yè)稅收的各種行為，因此稅法對企業(yè)實際稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機構(gòu)可以根據(jù)具體情況自由裁定，因此即使企業(yè)的稅收籌劃方案十分完美，稅務(wù)人員也可以輕易加以否定；另一方面納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)利責(zé)任不相稱，在二者的博弈過程中，稅務(wù)機關(guān)作為“游戲規(guī)則”的制定者，掌握立法的主動權(quán)，一旦稅法修改，企業(yè)稅收籌劃沒有及時作出調(diào)整，就會大大增加稅收籌劃風(fēng)險，難免遭受損失。

三、加強企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的管理

1.稅收籌劃風(fēng)險管理的原則

一是從整體效益出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展導(dǎo)向，對企業(yè)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，不能為降低某種稅收額度而導(dǎo)致其他稅收額度的增加，應(yīng)從企業(yè)整體出發(fā)來減輕稅負(fù)；二是遵從成本效益原則，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)遵從效益最大化原則，應(yīng)綜合比較風(fēng)險管理所消耗的成本和可能帶來的收益，確保收益大于成本，否則就應(yīng)舍棄；三是企業(yè)人員相互配合原則，企業(yè)部門人員之間有效的信息溝通和交流對于稅收籌劃方案的順利實施具有極其重要的作用，對此企業(yè)可以建立風(fēng)險管理授權(quán)制度，確保在各部門都有風(fēng)險管理責(zé)任人，保證企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理任務(wù)的執(zhí)行。

2.構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險控制體系

首先，設(shè)立專門的稅務(wù)部，對稅收籌劃進行科學(xué)規(guī)范管理，其主要職責(zé)是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，避免稅收籌劃方案自身問題所帶來的風(fēng)險，同時承擔(dān)協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系的任務(wù)，了解最新稅務(wù)法律法規(guī)變化，對稅務(wù)法規(guī)變化做好相應(yīng)的稅收籌劃方案的改變；其次，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，建立稅收資源信息庫，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時檢索，獲取國家最新稅收政策法規(guī)；再次，聘請專業(yè)稅務(wù)師，為企業(yè)量身定制稅收籌劃方案，部分企業(yè)缺少專業(yè)性稅收籌劃人員，通過聘請專業(yè)注冊稅務(wù)師可以大幅提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和規(guī)范性。

3.做好稅收籌劃風(fēng)險的事前、事中和事后防控

首先，構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險防控的第一道防火墻，即事前預(yù)防，其主要內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，分析判斷企業(yè)當(dāng)前所處的稅收環(huán)境，通過加強企業(yè)信息管理和人員管理，實現(xiàn)企業(yè)涉稅零風(fēng)險，有效預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險。其次，稅收籌劃風(fēng)險的事中控制，主要是指稅收籌劃方案在設(shè)計階段和執(zhí)行階段的風(fēng)險控制，既要保證稅收方案與國家稅收政策導(dǎo)向趨同，又要保證方案的適度靈活性，樹立科學(xué)稅收籌劃風(fēng)險觀，這就要求稅收籌劃人員對風(fēng)險保持高度警惕性，建立納稅內(nèi)部監(jiān)控核心體系，合理、有效度量稅收籌劃風(fēng)險；再次，做好稅收籌劃風(fēng)險的事后評價，通過分析、評價和預(yù)測稅收籌劃目標(biāo)的完成情況，對下次稅收籌劃決策起預(yù)測和借鑒作用，不斷提高企業(yè)的稅收籌劃水平，有效降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。

總之，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視和關(guān)注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業(yè)悄然興起，相應(yīng)的，稅收籌劃風(fēng)險也被提升到一個新的高度，我國企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃風(fēng)險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目的，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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