探析我國財務(wù)會計報告的未來發(fā)展趨勢

王麗芳 王麗梅

1.青海師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2.青海省紅十字醫(yī)院，青海西寧 810008

探析我國財務(wù)會計報告的未來發(fā)展趨勢

王麗芳1王麗梅2

1.青海師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2.青海省紅十字醫(yī)院，青海西寧 810008

隨著經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，經(jīng)濟的發(fā)展不再完全取決于資源和資本以及硬件技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模，更多的可能是要依賴于知識、信息、人力資源、高科技等軟資產(chǎn)。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告在滿足會計信息需求方面存在很多缺陷，未來我們需要多元化，更具前瞻性、時效性的財務(wù)報告。

財務(wù)報告;報表附注;發(fā)展趨勢

近年來隨著科技的突飛猛進(jìn)，知識經(jīng)濟已成為不可抗拒的潮流，影響著人類社會和經(jīng)濟生活的方方面面，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，使知識轉(zhuǎn)化為資本成為經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。再加上信息使用者的不同需求，在線財務(wù)報告的積極推廣，財務(wù)報告披露方式的創(chuàng)新，信息技術(shù)的日新月異都使得資本、技術(shù)、管理、人才等生產(chǎn)要素要在國際間的流動加快，金融手段的不斷創(chuàng)新促使各種新的交易和業(yè)務(wù)應(yīng)運而生。此時，會計信息決策作用日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息有著更為強烈的要求，而且需要及時提供更多的會計信息。此外，會計信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進(jìn)，信息技術(shù)革命對信息的輸入、加工、處理和傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用使得會計信息超越同界，在全球范圍內(nèi)及時傳遞和共享成為現(xiàn)實，也使財務(wù)報告變革勢在必行。

1 現(xiàn)行財務(wù)會計報告的局限性

1.1 無法滿足不同會計信息需求者的不同需求

財務(wù)會計報告最根本的目的在于向會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息，而不同的會計信息需求者對會計信息的需求是不同的。作為債權(quán)人，其最想了解的是企業(yè)償債和支付能力方面的會計信息；作為企業(yè)的投資者，更想了解的是企業(yè)保值增值的能力；企業(yè)的供應(yīng)商，則更想了解企業(yè)的長期經(jīng)營能力，信用和生產(chǎn)狀況等；作為企業(yè)的管理者則需要了解企業(yè)擁有的資源，承擔(dān)的義務(wù)以及投入資本的構(gòu)成等各方面的會計信息，了解企業(yè)償債、盈利、營運、成長等。而目前我國的財務(wù)報告體系——“四表一注”，無論其構(gòu)成體系還是排列順序，基本都是基于債權(quán)人的角度設(shè)計的，是為了更好地服務(wù)于債權(quán)人和所有者，一定程度上忽略了其他會計信息需求者的需求。

1.2 無法提供更具時效性的會計信息

由于經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)環(huán)境的變化，會計信息需求者對同樣的會計信息的需求也發(fā)生了變化，如需要更具時效性的會計信息。信息最本質(zhì)的特征是時效性，及時有效的會計信息能給商家?guī)頋L滾財源，也能為投資者盡快做出決策，應(yīng)對風(fēng)險，避免損失提供參考。按照慣例，我國的財務(wù)報告是按年披露，會計信息帶有明顯的滯后性。隨著企業(yè)生產(chǎn)周期動縮短，競爭加劇，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，會計信息需求者希望隨時能得到與決策相關(guān)的會計信息。按照《公司法》和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，我國上市公司的年報最晚要求在次年的4月30日以前對外公開披露，基金公司披露其基金持倉情況也往往是在季后一個月或年度后的兩三個月之后。在現(xiàn)代社會，兩三個月的時間，足以使一個企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大變化，甚至是破產(chǎn)倒閉。

1.3 現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的會計信息缺乏可預(yù)測性

關(guān)于會計的目標(biāo)，曾有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，決策有用觀逐漸取代了受托責(zé)任觀，即會計的目標(biāo)主要是為滿足企業(yè)利益相關(guān)者的決策服務(wù)。現(xiàn)代社會是一個知識經(jīng)濟的時代，競爭激烈，價格瞬息萬變，經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息需求者更希望得到關(guān)于企業(yè)未來前景的預(yù)測信息?，F(xiàn)行的財務(wù)報告都是對企業(yè)歷史的經(jīng)營狀況的總結(jié)，提供的會計信息往往滯后于企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，更不能對未來的前景做出恰當(dāng)?shù)念A(yù)測。雖然2006年以后我國在很多會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債表的列報也開始注重資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)期性特征，但現(xiàn)金流量表和利潤表、所有者權(quán)益變動表依然是對歷史的總結(jié)，這對會計信息需求者的前瞻性需求來說，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

1.4 現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露的會計信息不夠完整

1）缺乏對衍生金融工具的披露?，F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表是按照會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)有分類進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的列報，而衍生金融工具往往不符合傳統(tǒng)理論關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的定義，所以無法再資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報。但是隨著我國資本市場的完善，有關(guān)金融衍生工具的業(yè)務(wù)會越來越多，不能披露或不能充分披露有關(guān)金融衍生工具的會計信息，財務(wù)會計報告就無法反映企業(yè)財務(wù)狀況的全貌。

2）缺乏社會責(zé)任方面的會計信息。目前，財務(wù)會計報告是否披露關(guān)于社會責(zé)任的會計信息，尚無強制性要求，屬企業(yè)自愿行為。因此目前的財務(wù)報告所提供的會計信息只側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任以及完成的社會責(zé)任不披露或很少披露。而社會主義市場經(jīng)濟追求的是可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動在追求經(jīng)濟利益的同時必須要兼顧社會效益，要求企業(yè)在財務(wù)報告中披露有關(guān)資源消耗、土地利用、環(huán)境污染，碳排放等進(jìn)行核算與計量，對社區(qū)建設(shè)，人力資源培訓(xùn)，產(chǎn)品質(zhì)量，社會保障，環(huán)境綠化等信息予以披露?，F(xiàn)行的財務(wù)會計報告對于此幾乎是空白。

2 財務(wù)會計報告的未來發(fā)展趨勢

2.1 提供滿足多樣化需求的財務(wù)報告

現(xiàn)行的財務(wù)報告是一種通用報告模式，提供給不同的會計信息需求者相同的財務(wù)報告，這滿足了可比性的要求，卻忽略了相關(guān)性。

1) 針對不同會計信息需求者的不同需求，輸出不同的簡式財務(wù)報告。不同的會計信息需求者其對財務(wù)報告的關(guān)注點不同，而現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告無法滿足不同的信息需求，并且隨著現(xiàn)代經(jīng)濟交易的復(fù)雜化，企業(yè)規(guī)模的擴大化，財務(wù)報告越來越長，內(nèi)容越來越多，而不同的會計信息需求者關(guān)注的只是其中的一部分。因此，企業(yè)在提供標(biāo)準(zhǔn)化的詳細(xì)財務(wù)報告的同時，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和先進(jìn)的財務(wù)軟件，針對不同的會計信息需求者在線生成不同的簡式財務(wù)報告。如針對債權(quán)人，可以提供重點披露償債能力的簡式財務(wù)報告；這對投資者，可以是更標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)于企業(yè)增值保值的簡式報告；甚至可以針對缺乏財會專業(yè)知識的會計信息需求者，提供最簡單，最直接的財務(wù)報告。

2) 針對會計信息需求者的不同需求，輸出不同計量屬性的財務(wù)報告。過去的財務(wù)報告計量屬性是歷史成本一統(tǒng)天下，歷史成本計量屬性下的財務(wù)報告更具可靠性，但缺乏相關(guān)性。隨著理論界和實務(wù)界對會計目標(biāo)認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，我們認(rèn)為會計信息需求者更需要具有相關(guān)性的會計信息，而公允價值計量屬性下輸出的會計信息更具相關(guān)性和錢前瞻性。隨著資本市場的日趨成熟，與金融資產(chǎn)和金融衍生工具相關(guān)的業(yè)務(wù)閱歷越多，金融資產(chǎn)其天生的計量屬性就是公允價值。因此，在未來企業(yè)必須提供歷史成本和公允價值計量并重的財務(wù)報告，或利用先進(jìn)的財務(wù)軟件同時輸出不同計量屬性的財務(wù)報告，既滿足可靠性原則，有滿足相關(guān)性原則。雖然我國在2006年的會計準(zhǔn)則中已謹(jǐn)慎引入公允價值計量，但這可能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未來的趨勢是普遍引入公允價值計量。

2.2 提供更具時效性的財務(wù)報告

現(xiàn)代計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為在線實時財務(wù)報告模式的實現(xiàn)提供了技術(shù)保障，而在線實時財務(wù)報告模式是解決會計信息滯后的一個非常有力的措施?？紤]到信息成本，絕對的實時報告時不現(xiàn)實的，但是利用現(xiàn)代科技，盡可能縮短財務(wù)報告的周期，根據(jù)需要輸出財務(wù)報告還是可能的。

2.3 報表附注在未來會成為財務(wù)報告的主體

根據(jù)永安國際會計公司的一項調(diào)查，美國公司的年度報告信息量自1972年以來平均每年以3.1%的速度增長，而同期附注內(nèi)容的增長速度則高達(dá)7.5%。從我國目前上市公司公布的年報來看，表外信息也是有增無減，甚至有加速度趨勢。由此可以預(yù)見，在未來，由于附注在披露方式上的靈活性和披露內(nèi)容上的多樣性，附注將取代報表，成為財務(wù)報告的主體。因此，現(xiàn)階段必須細(xì)化報表附注的披露方式和披露內(nèi)容，對附注披露的內(nèi)容要進(jìn)行分類管理。

2.3.1 強制披露的主要內(nèi)容

（1）管理部門對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析。由于管理部門直接參與了企業(yè)的經(jīng)營活動，因此其分析結(jié)果具有一定的參考價值。其分析的內(nèi)容應(yīng)包括：有關(guān)企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營和業(yè)績變化的原因；財務(wù)狀況的重大變化趨勢及其影響等。

（2）企業(yè)有關(guān)未來經(jīng)營前瞻性信息。主要指企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)未來經(jīng)營前景的事前評估。包括：企業(yè)面臨的機遇和風(fēng)險；管理部門的經(jīng)營計劃；實際經(jīng)營業(yè)績與之前已披露的機遇與風(fēng)險以及與當(dāng)前計劃的比較等。

（3）物價變動與社會責(zé)任信息?，F(xiàn)代社會，物價上漲已成為一個不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象。為使會計信息更具相關(guān)性，在報表附注中應(yīng)當(dāng)披露物價變動對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及盈利的影響。

社會責(zé)任信息應(yīng)披露：碳排放指標(biāo)；環(huán)境保護(hù)及治理污染方面的開支情況；納稅情況；人員培訓(xùn)的開支；社會捐贈情況等。

（4）銀行、工商和稅務(wù)部門對企業(yè)的評價。銀行是企業(yè)最主要的債權(quán)人，也是企業(yè)最主要的資金提供者。企業(yè)在向銀行貸款時，銀行需要對企業(yè)的資信進(jìn)行評估，并要求企業(yè)提供資信報告，貸款發(fā)放后，銀行會定期進(jìn)行回訪，并記錄貸款使用情況以及還貸情況。這些信息可以要求企業(yè)在附注中加以披露。工商部門每年要對企業(yè)進(jìn)行年檢并出具年檢報告。對于年檢報告也可要求企業(yè)在附注中予以披露。稅務(wù)部門行使國家賦予的稅收職權(quán)，在報表附注中應(yīng)將企業(yè)納稅情況加以說明，除納稅種類和金額外，對沒有及時納稅以及偷稅、逃稅情況予以披露。

2.3.2 自愿披露部分

自愿披露的內(nèi)容企業(yè)可根據(jù)需要自行掌握，使披露的信息既能達(dá)到滿足會計信息需求者決策的需要，又能最大限度保護(hù)企業(yè)自身，宣傳企業(yè)的目的。掌握以下原則：保證表外信息符合一般會計信息應(yīng)有的質(zhì)量要求；會計信息的成本效益原則；可理解性與相關(guān)性原則；資料來源真實可靠；信息表述恰當(dāng)。

[1]楊政，董必榮，施平.智力資本信息披露困境評析[J].會計研究，2007，(1).

[2]李正，向銳.中國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究[J].會計研究，2007，(7).

[3]周淑芬.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對傳統(tǒng)會計報告的沖擊[J].經(jīng)濟師，2009年，(9).

[4]喻小明.上市公司會計報表附注披露規(guī)范的研究與分析[J].財會通訊，2007，(1).

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.21.088

王麗芳（1969—）女，漢族，河南輝縣市人。青海師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授。研究方向：財務(wù)會計。