淺談注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

　　【摘 要】隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。本文通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因進(jìn)行分析，提出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行有益的探索。
　　【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　
　　一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和含義
　　近年來，隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其關(guān)系可以用以下公式表示：
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
　　注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，如果忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在且沒有采取相應(yīng)措施防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)引起很多不良后果，如對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資者蒙受損失；審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)的不當(dāng)，可能會(huì)對報(bào)表使用者產(chǎn)生損害；影響注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象；嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)助長會(huì)計(jì)造假和舞弊行為，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展等等。
　　二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
　　1．注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
　　法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門的審計(jì)對象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任和管理責(zé)任，審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)，審計(jì)責(zé)任也隨之?dāng)U大，審計(jì)責(zé)任從檢查賬表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動(dòng)是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。雖然隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了一定的認(rèn)識(shí)。但總體來說，我國的注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄。
　　2．審計(jì)人員自身素質(zhì)整體不盡如人意
　　注冊會(huì)計(jì)師必須具備與其職業(yè)需求相適應(yīng)的能力，包括道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)兩方面。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上對審計(jì)人員的要求越來越高，不僅要求審計(jì)人員有一定廣度和深度的知識(shí)水平，在審計(jì)過程中，還需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。我國注冊會(huì)計(jì)職業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高水平的注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)界所占比重較小。經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。另外，注冊會(huì)計(jì)師在道德素質(zhì)和職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些注冊會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收。
　　3．審計(jì)對象的會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　注冊會(huì)計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目，對其產(chǎn)生最直接影響的是被審計(jì)單位。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，使得注冊會(huì)計(jì)師會(huì)面臨著種種陷阱，稍有不慎便會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，面臨著遭到審計(jì)報(bào)告使用者提出法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。
　　另外，隨著高科技的發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)碼化為核心的信息技術(shù)在為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提高新技術(shù)裝備和手段的同時(shí)，也給被審核單位的會(huì)計(jì)造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計(jì)對象更復(fù)雜，審計(jì)難度加大，潛在風(fēng)險(xiǎn)更多。
　　4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平不高
　　目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。很多會(huì)計(jì)事務(wù)所一定程度上都存在職責(zé)不明的問題，責(zé)任、權(quán)力和報(bào)酬之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，沒有實(shí)行科學(xué)的等級管理。針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任較輕。
　　同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)直接原因。我國很多會(huì)計(jì)事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度和質(zhì)量管理措施，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　三 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
　　隨著審計(jì)環(huán)境的變化，注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。
　　1．加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)
　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，由于審計(jì)的成本效益原則，注冊會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)工作效率，但同時(shí)盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾恚瑢⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)。因此會(huì)計(jì)師要正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極防范和利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　我國應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律的宣傳教育，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要利用各種媒體和場合，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳教育，使之真正了解自己的職業(yè)特征，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)及各種具體表現(xiàn)，分析各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的審計(jì)失敗及應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，使每位注冊會(huì)計(jì)師牢固樹立和強(qiáng)化法律責(zé)任觀念和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。
　　同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具有較高的職業(yè)敏感性，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位產(chǎn)品銷售困難、資金周轉(zhuǎn)不靈、承包指標(biāo)難以完成、兼營業(yè)務(wù)較多等問題時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須增加檢查程序，收集更多的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　　2．加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)建設(shè)
　　首先，注冊會(huì)計(jì)師必須培養(yǎng)自身良好的職業(yè)道德素質(zhì)。為了保持注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響；其次，注冊會(huì)計(jì)師積極掌握行業(yè)專門知識(shí)和其他方面知識(shí)，努力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專攻，審計(jì)師自身的專業(yè)知識(shí)由以會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。審計(jì)師要分行業(yè)審計(jì)，必須掌握常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須時(shí)刻重視各種知識(shí)的學(xué)習(xí)，不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和財(cái)務(wù)管理等學(xué)科知識(shí)，而且還要盡量熟悉其他方面的知識(shí)，只有這樣才能做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。同時(shí)，事務(wù)所內(nèi)部必須加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。我國的審計(jì)行業(yè)普遍存在審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足的問題，從業(yè)的質(zhì)量難以保證。為避免審計(jì)工作失誤而造成的損失的審計(jì)公訴，事務(wù)所必須對缺乏經(jīng)驗(yàn)者進(jìn)行行業(yè)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。
　　3．注冊會(huì)計(jì)師要謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對象
　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，一定要選擇正直的企業(yè)，從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師選擇被審計(jì)單位之前一定要對企業(yè)的歷史情況有所了解，并評價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。同時(shí)謹(jǐn)慎對待陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，縱觀中外歷史上很多涉及審計(jì)人員的審計(jì)失敗案，都集中在宣告破產(chǎn)的企業(yè)。
　　4．建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度
　　在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，使得審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都有人指導(dǎo)、監(jiān)督、負(fù)責(zé)、考核，實(shí)現(xiàn)共同防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其在實(shí)施審計(jì)之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶簽訂約定書，約定書須寫明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，以防止委托方提供虛假證據(jù)，從而分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)橛袝r(shí)雖然審計(jì)人員依法實(shí)施審計(jì)工作，但因被審計(jì)單位未能提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
　　為切實(shí)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，建立審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度。首先，在審計(jì)工作開始之前，應(yīng)制定完整、嚴(yán)格的審計(jì)方案，有助于審計(jì)人員把握審計(jì)重點(diǎn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案擬訂時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去之外，還要針對該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，充分利用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果編制合理的審計(jì)方案，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、方法、人員分工和工作進(jìn)度等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，使審計(jì)人員能嚴(yán)格遵守操作步驟和操作規(guī)程，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，建立審計(jì)工作三級復(fù)核制度，實(shí)行復(fù)核制度是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。通過復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)事實(shí)是否清楚，收集的證據(jù)是否真實(shí)全面、審計(jì)評價(jià)是否恰當(dāng)、審計(jì)程序是否符合規(guī)定，它可以從制度上防止由于審計(jì)工作中疏忽而出現(xiàn)的差錯(cuò)，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)可以及時(shí)修改、完善，從而有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　總之，目前我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，必須通過健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等措施，促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康快速發(fā)展。
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