當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探析

　　【摘 要】本文就公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量模式中的運(yùn)用及作用進(jìn)行了詳細(xì)的探析。從計(jì)量模式的發(fā)展開始，就計(jì)量模式中各個(gè)要素進(jìn)行淺析，尤其對(duì)公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量進(jìn)行重點(diǎn)介紹，通過分析計(jì)量模式的要素以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，提出現(xiàn)存問題以及可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)行分析解決，以便會(huì)計(jì)計(jì)量在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮更好的作用。
　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)環(huán)境 計(jì)量模式 公允價(jià)值 歷史成本
　　
　　一 前言
　　當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的變化，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不同程度的受到歐美國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變換更新，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變化而日益呈現(xiàn)出其局限性時(shí)，會(huì)計(jì)界也不斷發(fā)展出更多的計(jì)量屬性，比如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等，所以傳統(tǒng)意義上的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式正在逐步地變遷為以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式，其中公允價(jià)值成為最引人注目的計(jì)量模式。現(xiàn)在越來越多的機(jī)構(gòu)開始使用它于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，使公允價(jià)值成為一種僅次于歷史成本的重要計(jì)量屬性。
　　二 會(huì)計(jì)的發(fā)展及分類
　　1．會(huì)計(jì)的發(fā)展
　　國內(nèi)會(huì)計(jì)的發(fā)展：早在春秋時(shí)期，籍書就以“入”和“出”來記錄經(jīng)濟(jì)的出入情況。發(fā)展到后來，朝廷專門設(shè)立“天官”、“司會(huì)”等官位來管理各種經(jīng)濟(jì)計(jì)量。到唐宋時(shí)期，就已經(jīng)發(fā)展出了流水賬以及“四柱結(jié)算法”。到了近代，會(huì)計(jì)人引進(jìn)了復(fù)式記賬法。隨著新中國的成立，會(huì)計(jì)人有了自己的法律——《會(huì)計(jì)法》。計(jì)算機(jī)的發(fā)展，促使了會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展和差異化的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)計(jì)量模式也出現(xiàn)了多樣化的發(fā)展。
　　國外會(huì)計(jì)的發(fā)展：在國外，會(huì)計(jì)的工作最早出現(xiàn)在公元前18世紀(jì)的古巴比倫王國。到了12、13世紀(jì)，在熱那亞、威尼斯的發(fā)展較快的城市出現(xiàn)了借貸記賬法。16世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院成立。1973年，國際計(jì)量準(zhǔn)則委員會(huì)成立。
　　2．會(huì)計(jì)的分類
　　會(huì)計(jì)的發(fā)展很快，到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)的概念及分類已經(jīng)越來越廣。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象、行業(yè)、工作內(nèi)容、工作范圍等等可以進(jìn)行不同的分類。另外，會(huì)計(jì)的發(fā)展也是全球性的，不同地區(qū)有不同的計(jì)量方式及細(xì)節(jié)。
　　三 會(huì)計(jì)計(jì)量模式
　　1．會(huì)計(jì)計(jì)量及構(gòu)成要素
　　計(jì)量是會(huì)計(jì)活動(dòng)中描述客體之間相互關(guān)系的一種方法，用一定的方法和準(zhǔn)則，通過數(shù)字、符號(hào)等單位描述被計(jì)量對(duì)象之間的關(guān)系和范圍、規(guī)模，其實(shí)質(zhì)就是用直白的方式表示計(jì)量對(duì)象的信息。
　　會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。在國際會(huì)計(jì)行業(yè)里，會(huì)計(jì)人通常認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量一般有三個(gè)主要計(jì)量要素構(gòu)成。計(jì)量尺度、計(jì)量單位和計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量的三個(gè)主要構(gòu)成要素。貨幣、實(shí)物和勞動(dòng)三種量度是計(jì)量時(shí)通常采用的標(biāo)準(zhǔn)量度。所謂計(jì)量單位，就是在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中描述計(jì)量要素所采用的單位，通常是指貨幣單位。計(jì)量屬性又稱計(jì)量基礎(chǔ)，是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式?，F(xiàn)行國內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，歷史成本和公允價(jià)值的運(yùn)用越來越多。
　　2．主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià)
　　歷史成本計(jì)量、現(xiàn)行成本計(jì)量、現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量、可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的五個(gè)屬性。歷史成本計(jì)量是取得資源的原始交易價(jià)格，具有很強(qiáng)的可靠性和客觀性，但是其局限性同樣很明顯，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)或者通貨膨脹時(shí)，難以揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)行成本計(jì)量又稱現(xiàn)時(shí)投入成本，這種計(jì)量屬性可以避免價(jià)格變動(dòng)引起的虛記收益，但是，這種計(jì)量屬性會(huì)因?yàn)榕c原有資產(chǎn)無法吻合而影響信息的可靠性?，F(xiàn)行市價(jià)計(jì)量能夠有效的評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)變能力?？蓪?shí)現(xiàn)凈值計(jì)量能夠反映預(yù)期變現(xiàn)能力，但不適于所有資產(chǎn)。未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值決策的可靠性較差。
　　四 會(huì)計(jì)計(jì)量模式在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運(yùn)用
　　1．經(jīng)濟(jì)環(huán)境
　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以分為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部濟(jì)環(huán)境。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體在國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所面臨的問題是不同的。不同計(jì)量屬性在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所反映出來的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營現(xiàn)狀是有所差異的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在不斷變化的，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也不斷變遷，由原來的單一計(jì)量向多種計(jì)量屬性并存發(fā)展。自19世紀(jì)70年代以來，各國的會(huì)計(jì)職業(yè)界就對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的框架的概念進(jìn)行研究。從而確立了歷史成本計(jì)量為主、多重計(jì)量屬性并存的格局。
　　2．現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范及存在的問題
　　《關(guān)于編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)體系》中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了論述，提出了歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用的重要性，同時(shí)其他計(jì)量屬性配合使用。從現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來看，除了引入概念框架規(guī)范的四種計(jì)量基礎(chǔ)外，還引入了許多其他計(jì)量基礎(chǔ)，尤其是公允價(jià)值計(jì)量成為重要計(jì)量基礎(chǔ)。
　　新的計(jì)量屬性的出現(xiàn)并未進(jìn)入計(jì)量規(guī)范，使得國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的計(jì)量原則與概念框架之間出現(xiàn)了不一致。概念框架的確立，使得新的會(huì)計(jì)計(jì)量形勢(shì)在不斷變換的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不斷出現(xiàn)新的問題。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不一致，不利于國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同。
　　公允價(jià)值計(jì)量在各個(gè)領(lǐng)域的運(yùn)用同樣備受爭(zhēng)議。公允價(jià)值的概念在不同的地區(qū)就有不同的定義，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)的多變性、復(fù)雜性和缺乏操作性，使得公允計(jì)量一直備受爭(zhēng)議。
　　社會(huì)的進(jìn)步、科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電子科技、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)計(jì)量面臨新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重信息的客觀性和可靠性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變換導(dǎo)致信息需求改變，必然要求會(huì)計(jì)計(jì)量模式做出相應(yīng)改變。2008年金融危機(jī)爆發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了大的變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的弊端隨之顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)計(jì)量概念框架的清晰跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，使得各個(gè)國家地區(qū)的會(huì)計(jì)計(jì)量使用出現(xiàn)不同，無法找到理論依據(jù)。
　　3．會(huì)計(jì)計(jì)量模式的努力方向和趨勢(shì)
　　為會(huì)計(jì)計(jì)量提供概念基礎(chǔ)，明確計(jì)量目標(biāo)，提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各國計(jì)量概念框架的不一致阻礙了會(huì)計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)今無論是美國還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都在為計(jì)量問題努力的工作。毫無疑問，從概念框架方面能夠統(tǒng)一理念，將會(huì)大大的改善會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的現(xiàn)狀，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更大的推力。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性，會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性，都使得會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一十分困難。如何避免這些問題，會(huì)計(jì)的發(fā)展還有很多問題需要解決。
　　為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供指南。如何在使用中確定公允價(jià)值，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)課題。明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是投入價(jià)值還是脫手價(jià)值十分重要。加大對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用研究，改進(jìn)金融工具的公允價(jià)值計(jì)量。每逢經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都會(huì)受到考驗(yàn)，隨之就會(huì)出現(xiàn)新的計(jì)量屬性，但是這些屬性沒有在長久的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中實(shí)驗(yàn)考證，我們不應(yīng)該完全否定，也不易擴(kuò)大它的使用范圍。在非活躍的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下，改進(jìn)金融工具計(jì)量。在相關(guān)可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)或?qū)捎^察參數(shù)進(jìn)行顯著調(diào)整的情況下，相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行實(shí)用價(jià)值技術(shù)評(píng)估確定。
　　改進(jìn)金融工具的分類和計(jì)量：一是將金融工具分類，按照公允價(jià)值計(jì)量的金融工具和按照攤余成本計(jì)量的金融工具作為兩種計(jì)量基礎(chǔ)；二是保留公允價(jià)值選擇權(quán)；三是簡化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理；四是要求對(duì)所有者權(quán)益投資以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)可選擇計(jì)入其他綜合收益，知識(shí)一經(jīng)選擇不得變動(dòng)。
　　改進(jìn)金融資產(chǎn)減值處理。以攤余成本計(jì)量的目標(biāo)、實(shí)際利率計(jì)算、列報(bào)披露。
　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建立會(huì)計(jì)多重計(jì)量模式。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息獲取速度快、成本低，可以更加靈活的變換會(huì)計(jì)計(jì)量模式的組合使用。使用多種計(jì)量單位描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多方面信息，這樣更能滿足信息使用者的使用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，多種計(jì)量屬性并存將會(huì)成為發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的歷史計(jì)量成本模式將面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了實(shí)時(shí)計(jì)量技術(shù)，為現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量提供了基礎(chǔ)，使實(shí)時(shí)價(jià)值計(jì)量具備了可操作性。我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的觀念更新敢于嘗試。
　　4．對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的展望
　　盡管歷史成本計(jì)量有它的局限性，但是在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)是不會(huì)退出歷史舞臺(tái)的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，使提供可靠和相關(guān)的信息需求成為了網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)賴以存在的重要因素。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)展，將會(huì)催生更多、更復(fù)雜的會(huì)計(jì)計(jì)量模式和計(jì)量屬性的綜合使用。我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)計(jì)量模式采用公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本價(jià)值計(jì)量并用是有必要的。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和完善，公允價(jià)值的諸多優(yōu)勢(shì)逐漸體現(xiàn)出來，所以我國會(huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值計(jì)量的使用必定與國際會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)接軌。目前我國是以成本價(jià)值計(jì)量為主，公允價(jià)值計(jì)量為輔的發(fā)展模式，公允價(jià)值計(jì)量目前在我國還沒有發(fā)揮它的最大作用。對(duì)國家公允價(jià)值計(jì)量的推廣，在廣大會(huì)計(jì)工作者們的不懈的努力下，公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)更加完善，其必將發(fā)揮更大的作用。
　　五 結(jié)語
　　進(jìn)入新世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變換，經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)不斷，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的速度越來越快。各種計(jì)量要素的組合使用越來越多，世界范圍內(nèi)，各國會(huì)計(jì)計(jì)量單位的合作、探討也會(huì)越來越頻繁，會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)進(jìn)入一個(gè)全新的階段，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)將會(huì)最大化的體現(xiàn)，未來的會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該成為什么狀態(tài)成為新的討論話題，會(huì)計(jì)計(jì)量模式變革成為必然。在這樣的背景下，本文對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所遇到的問題進(jìn)行了闡述，并對(duì)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行了簡要的探析。針對(duì)我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及會(huì)計(jì)計(jì)量模式的運(yùn)用，提出了展望。
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