淺析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類及信息提供

摘 要：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的目的是提供決策有用的信息，而傳統(tǒng)的按流動(dòng)性分類已經(jīng)不能滿足這一要求。相比之下，按金融性分類具有突出公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債、與利潤(rùn)表配套、降低盈余管理動(dòng)機(jī)等優(yōu)勢(shì)，有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債； 信息提供

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315(2011)9-177-001

資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一時(shí)點(diǎn)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況。它按照會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)設(shè)置平衡結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目金額是報(bào)表使用者判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，而不同的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方法可以從不同的角度反映財(cái)務(wù)信息。雖然各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不變，但是不同的排列組合卻提供了不同的分析角度。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的改進(jìn)是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)重要性的變化，更直觀地提供決策有用的信息。

一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類目的和方法

“決策有用性”是我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。為了使資產(chǎn)負(fù)債表提供決策有用的信息，其項(xiàng)目分類需要不斷改進(jìn)。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類方法主要有：按流動(dòng)性分類、按貨幣性分類、按項(xiàng)目核心性分類和按金融性分類。目前，按流動(dòng)性分類是各國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表分類主要采用的方法。

流動(dòng)性的大小與資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力密切相關(guān)，因此成為信息使用者關(guān)注的焦點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性分類的前提是市場(chǎng)的物價(jià)水平穩(wěn)定，這樣以歷史成本或公允價(jià)值反映的資產(chǎn)和負(fù)債才不會(huì)被扭曲。而在國(guó)家發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，此時(shí)按貨幣性分類的方法就可以解決物價(jià)劇烈變動(dòng)情況下資產(chǎn)負(fù)債表信息決策有用性問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

隨著資本市場(chǎng)的興起和金融交易的頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)界開始對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分類產(chǎn)生新的思考。將資產(chǎn)負(fù)債表按金融性分類有利于突出對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的反映。

資產(chǎn)負(fù)債表按核心性分類適用于有多種業(yè)務(wù)類型的企業(yè)，將資產(chǎn)負(fù)債分類后，有利于在管理上有的放矢，取得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。但是這種方法需要主觀人為估計(jì)，所以可比性差，所以至今無(wú)法推廣。

二、構(gòu)建提供決策有用信息的分類方法

1．以區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量來(lái)提供決策有用信息

決策有用觀注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。金融性的資產(chǎn)負(fù)債多以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值按照市價(jià)的變化確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損益。而非金融性的資產(chǎn)負(fù)債多以歷史成本計(jì)量，期末根據(jù)可回收金額、可變現(xiàn)凈值調(diào)整。按金融性分類的方法在側(cè)重相關(guān)性的同時(shí)，也符合可靠性。比如在金融性分類下，存貨屬于非金融資產(chǎn)，無(wú)論變現(xiàn)能力如何，都不妨礙其反映有關(guān)非金融資產(chǎn)的信息?？梢?，按金融性分類的方法在一定程度上更具可靠性。

2．與利潤(rùn)表項(xiàng)目分類方法配套以提供決策有用的信息

構(gòu)建提供決策有用信息的資產(chǎn)負(fù)債表不是孤立的行為，它應(yīng)該伴隨著其它財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)，尤其是與其勾稽關(guān)系最為密切的利潤(rùn)表。在利潤(rùn)表的傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用由金融負(fù)債產(chǎn)生的固定費(fèi)用。會(huì)計(jì)界一直希望利潤(rùn)表可以將利息項(xiàng)目分離出來(lái)單獨(dú)反映，提高利潤(rùn)表的相關(guān)性，而資產(chǎn)負(fù)債表按金融性分類后可以與利潤(rùn)表中利息對(duì)應(yīng)。

構(gòu)建金融性分類的資產(chǎn)負(fù)債表不但可以提供決策有用的信息，還可以方便信息使用者分析報(bào)表，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的銜接。

3．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向提供決策有用的信息

資產(chǎn)負(fù)債表按金融性分類后，其具體項(xiàng)目是按照重要性原則分類的。某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)越重要，企業(yè)越關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)。按金融性分類的資產(chǎn)負(fù)債表突出金融性資產(chǎn)負(fù)債，增加使用者對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的關(guān)注。

三、構(gòu)建分類方法需要注意的問(wèn)題

1．注意非金融項(xiàng)目中的新生項(xiàng)目及需要單獨(dú)列式的項(xiàng)目

對(duì)于非金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，單單繼承傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的格局是不能滿足經(jīng)濟(jì)需要的，必須要對(duì)其進(jìn)行必要的擴(kuò)充。非金融資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下包含知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資本等項(xiàng)目，可以提高資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性，減少盈余管理的可能性，降低風(fēng)險(xiǎn)。隨著這些資源對(duì)企業(yè)重要性的提升，它們甚至可以從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)單獨(dú)列示。

2．金融項(xiàng)目中的衍生金融工具向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則發(fā)起挑戰(zhàn)

期權(quán)等衍生金融工具向謹(jǐn)慎性原則提出挑戰(zhàn)。謹(jǐn)慎性要求資產(chǎn)的確認(rèn)以過(guò)去發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，而期權(quán)、期貨是過(guò)去達(dá)成的交易，但卻代表了未來(lái)的權(quán)利，具有極大不確定性，相應(yīng)也會(huì)產(chǎn)生很大風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于遠(yuǎn)期交易合同、期權(quán)、期貨等金融資產(chǎn)列報(bào)的構(gòu)建也是提高資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

3．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的本質(zhì)目的是降低使用者的風(fēng)險(xiǎn)

決策有用觀側(cè)重的是信息質(zhì)量的相關(guān)性，而相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有導(dǎo)致差別的能力。其中“導(dǎo)致差別”是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能區(qū)別不同事件的差別，以減少經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，增進(jìn)決策的把握性。經(jīng)濟(jì)事件的不確定性減少了，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低，所以降低使用者的風(fēng)險(xiǎn)才是資產(chǎn)負(fù)債表分類方法改進(jìn)的本質(zhì)目標(biāo)。

4．完善表外信息的披露

一直以來(lái)，會(huì)計(jì)界一直在尋求提高資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量方法，無(wú)論是改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)，還是完善各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，都不能完全反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)該充分披露每一個(gè)項(xiàng)目的表外事項(xiàng)以提高使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度。尤其是衍生金融工具，作為一種可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng)的虛擬契約，其產(chǎn)生的市場(chǎng)、營(yíng)運(yùn)、法律等風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)甚至是存續(xù)都有可能產(chǎn)生極大影響。

總之，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的目的是提供決策有用的信息，而傳統(tǒng)的按流動(dòng)性分類已經(jīng)不能滿足這一要求。相比之下，按金融性分類具有突出公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債、與利潤(rùn)表配套、降低盈余管理動(dòng)機(jī)等優(yōu)勢(shì)，有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。但是在此項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)下構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要注意反映個(gè)別事項(xiàng)，降低風(fēng)險(xiǎn)，完善表外信息等問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按金融性分類的方法將成為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表改革的趨勢(shì)。