會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及解決對策

　　[提要]通過對現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象、信息失真的類型、信息失真的原因以及對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害進(jìn)行分析說明，提出了解決會(huì)計(jì)信息失真的建議和對策。
　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；信息失真；危害；原因
　　一、會(huì)計(jì)信息失真的定義
　　所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成國家在制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策時(shí)依據(jù)來源失真，嚴(yán)重干擾宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序，給政府管理部門及會(huì)計(jì)信息使用者造成決策的誤導(dǎo)，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理中的作用。
　　二、會(huì)計(jì)信息失真的類型
　　會(huì)計(jì)信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。
　　lI無意失真
　　這是指在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失，財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此，無意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是“無意”，這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。
　　2.故意失真
　　這是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為，他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里，最典型的特征就是有關(guān)人員(直接有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他有實(shí)際控制能力人員)的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其”作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符，賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽、危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無從查起，無法進(jìn)行賬實(shí)核對作為僥幸心理而造成的。
　　故意失真的表現(xiàn)形式有：偽造，編造記錄或憑證、侵占資產(chǎn)、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。它的主要特點(diǎn)：
　　第一、故意失真一般都是故意行為，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤，粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入，人為少計(jì)費(fèi)用等。
　　第二、故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　
　　第三、故意失真可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目，虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。
　　第四、故意失真由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。
　　第五、故意失真一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損，國有資產(chǎn)流失，國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法，犯罪行為伴生。
　　三、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因分析
　　1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依。新《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往較長時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。
　　2.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差。有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。
　　3.企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長期容忍一個(gè)敢于和他作對的會(huì)計(jì)嗎?
　　4.對政府干部的政績考核不嚴(yán)。政績考核多是以上交國家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。
　　5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，審計(jì)過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。
　　四、會(huì)計(jì)信息失真的危害
　　1.會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。
　　2.導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。
　　3.資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。
　　五、防止會(huì)計(jì)信息失真的對策
　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度本身的完善
　　在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量減少或克服其本身的不確定性，如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體，最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義或釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適應(yīng)情況，這樣就不會(huì)使準(zhǔn)則的使用者誤解。對于一些實(shí)際中遇到的新問題，如重要的表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露，以前報(bào)表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息對決策者越來越重要，準(zhǔn)則中必須對之作出明確的規(guī)定。
　　2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平
　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)。一是要制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；二是一些財(cái)會(huì)院校和培訓(xùn)班要增設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，將職業(yè)道德教育貫穿于業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)全過程中。
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我國的法制建設(shè)日益健全和完善，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都有了新的發(fā)展和變化。但是，有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員，不重視加強(qiáng)對國家法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)知識的學(xué)習(xí)，在實(shí)際工作中由于不熟悉各項(xiàng)法律法規(guī)，不懂得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正確核算方法而導(dǎo)致違紀(jì)違法和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。因此，各級政府及主管部門應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，重視和加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員法律知識、專業(yè)知識的培訓(xùn)和教育，采取多種有效途徑，提高會(huì)計(jì)人員的法律素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)、技能，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的總體提高，是治理會(huì)計(jì)信息失真的廣泛和堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。
　　3.加大財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法監(jiān)督檢查的力度，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量
　　政府監(jiān)督管理部門在執(zhí)法檢查過程中要秉公執(zhí)法，對查出的弄虛作假行為，要嚴(yán)格依照法律法規(guī)采取手段予以嚴(yán)懲?？沙闪?huì)計(jì)監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，使審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商行政管理等監(jiān)督形成一個(gè)統(tǒng)一體，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意的會(huì)計(jì)告假行為，可采取稅務(wù)部門不得售予稅票發(fā)票，工商行政管理部門不得發(fā)給營業(yè)執(zhí)照或不予年檢，銀行不予貸款等等方法處理，只有形成一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整體系，才能使會(huì)計(jì)信息告假者沒有可乘之機(jī)。
　　4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)
　　一是要完善會(huì)計(jì)法規(guī)。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，打擊社會(huì)丑惡現(xiàn)象和不良行為的最有效手段就是法制。因此，要治理會(huì)計(jì)信息失真的問題，最重要的是應(yīng)當(dāng)健全和完善各項(xiàng)法規(guī)，使會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)法規(guī)全面配套、具體且具有可操作性，堵住會(huì)計(jì)信息失真的法律漏洞。二是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制觀念，大力開展《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育活動(dòng)，增強(qiáng)社會(huì)尤其是會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的會(huì)計(jì)法制觀念。三是要加大執(zhí)法力度。各級財(cái)政稅務(wù)等部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有計(jì)劃，分期分批地開展會(huì)計(jì)工作的日常檢查和監(jiān)督，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，凡領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假者，必須嚴(yán)肅追究該負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣，也就把過去治理會(huì)計(jì)的軟約束變?yōu)橛布s束，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。
　　【責(zé)任編輯：邵猷