關(guān)于壞賬損失的核算企業(yè)會計制度規(guī)定

于景麗

（大興安嶺圖強林業(yè)局營林處，黑龍江 大興安嶺 165301）

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，存貨在物價上漲時期的計價可以采取后進先出法，對應(yīng)收賬款要計提壞賬準備，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法等，這就體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則是會計核算中一個非常重要的會計原則，是對會計指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)濟活動的不穩(wěn)定性是謹慎性原則產(chǎn)生的基本前提。

1 存貨計價為了真實、準確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，以便在會計報表中披露正確的信息，往往要確定期末結(jié)存存貨的價值?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定"存貨在會計期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。"這種方法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，遵循會計核算穩(wěn)健性原則，避免虛夸企業(yè)的資產(chǎn)，導(dǎo)致會計信息失真。恰當?shù)剡x擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是對歷史成本原則在運用時的修正。具體運用于存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，即以可變現(xiàn)凈值取代歷史成本作為存貨的價值。對存貨市價低于可變現(xiàn)凈值而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對正確性。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者進行計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的價值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。企業(yè)在確定可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

2 固定資產(chǎn)折舊方法的選用企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費用的計算，也影響到企業(yè)的利潤和納稅。因此，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)在對折舊方法進行定期復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時應(yīng)報有關(guān)部門進行備案，并在會計報表附注中予以說明。在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實際選擇折舊方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，其原因在于：①它可以更好地貫徹收入與費用相配比的原則；②可以均衡資產(chǎn)各期使用成本；③可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財務(wù)利益，增強企業(yè)后勁。我國長期以來一直實行平均年限法和工作量法，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的。沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、物價變動和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費用補償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進行實物更新的嚴峻現(xiàn)實。而依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)慕y(tǒng)一。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法。采用加速折舊法后，使固定資產(chǎn)前期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加快折舊速度的目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計使用年限內(nèi)加快得到補償，符合謹慎性原則和配比原則。

3 關(guān)于壞賬損失的核算企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法時按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一項應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的金額。采用備抵法的優(yōu)點有以下三點：一是預(yù)計不能回收的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況；三是使應(yīng)收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數(shù)，是采用這種方法的關(guān)鍵。

①銷貨百分比法，這一方法是以本期銷貨總額或賒銷總額的一定百分比估計壞賬。由于壞賬僅和當期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當期的現(xiàn)銷無關(guān)，因而采用賒銷總額為基礎(chǔ)估計壞賬更為合理。但由于各賒銷項目收賬期間長短不同，發(fā)生壞賬損失的風險相差很大，籠統(tǒng)地按一個百分比計提壞賬準備不盡合理。

②賬齡分析法，它是根據(jù)各應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬。理論上講，應(yīng)收賬款被拖欠的期限越長，客戶的信用級別越低，以至償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息來確定壞賬準備金額。賬齡分析法較實用，能直接表明應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)金額。但這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會計期間。也就是說，壞賬損失將和與其相應(yīng)的營業(yè)收入分別在每個不同的會計期間入賬，從而使各期的收益計算不夠準確。

③應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額百分比來估計壞賬損失，確定應(yīng)計入"備抵"科目的數(shù)額。當"備抵"尚有余額時，本期應(yīng)計提數(shù)實際等于期末應(yīng)收賬款所提壞賬準備總額減去備抵科目余額所得的數(shù)額。這一方法同賬齡分析法原理相同，同是按應(yīng)收賬款的余額來估計可能發(fā)生的壞賬，所不同的是，出于簡便而利用一個綜合的百分比來進行估計。運用應(yīng)收賬款余額百分比法這一方法計提壞賬準備，壞賬計提比例為3‰～5‰。從理論上講，謹慎性會計原則代寫論文雖然具有較強的傾向性，但恰當?shù)貞?yīng)用它并不會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質(zhì)量特征是相輔相成的。

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[3]康秀霞.淺議壞賬損失的會計核算方法 財稅與會計 2000-03-30 期刊

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