淺析江蘇水文事業(yè)單位在建工程固定資產(chǎn)管理

　　【摘要】 隨著中央一號(hào)文件及江蘇省委一號(hào)文件的出臺(tái)，江蘇水文加快現(xiàn)代化建設(shè)。江蘇水文現(xiàn)代化離不開(kāi)支撐水文事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的固定資產(chǎn)，而作為水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)重要補(bǔ)充來(lái)源的在建工程固定資產(chǎn)，其管理現(xiàn)狀影響江蘇水文現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作者結(jié)合江蘇水文行業(yè)的特點(diǎn)，分析造成水文在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的原因，并提出應(yīng)對(duì)的幾點(diǎn)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 水文； 在建工程； 固定資產(chǎn)
　　
　　2011年，中共中央一號(hào)文件《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快水利改革發(fā)展的決定》明確提出加強(qiáng)水文基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，江蘇省委省政府一號(hào)文件《江蘇省委省政府關(guān)于加快水利改革發(fā)展推進(jìn)水利現(xiàn)代化建設(shè)的意見(jiàn)》明確提出推進(jìn)水文現(xiàn)代化建設(shè)。江蘇是水利大省，圍繞“兩個(gè)率先”的發(fā)展戰(zhàn)略，到2015年初步建立水利現(xiàn)代化綜合保障體系，到2020年基本實(shí)現(xiàn)全省水利現(xiàn)代化。水文是水利的先導(dǎo)，沒(méi)有水文就沒(méi)有水利。從水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、防汛抗旱到水污染防治，到水資源管理，到創(chuàng)建節(jié)水型社會(huì)，水文為水利的發(fā)展提供各種數(shù)據(jù)和技術(shù)支撐，可以說(shuō)水文現(xiàn)代化是水利現(xiàn)代化的前提，沒(méi)有水文現(xiàn)代化就沒(méi)有水利現(xiàn)代化。江蘇水文現(xiàn)代化離不開(kāi)支撐水文事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的固定資產(chǎn)，而在建工程固定資產(chǎn)是水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的重要補(bǔ)充來(lái)源。江蘇水文事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)水文單位）在建工程固定資產(chǎn)主要包括：上級(jí)部門(mén)調(diào)撥的固定資產(chǎn)；在建設(shè)項(xiàng)目中購(gòu)置達(dá)到水文單位固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工驗(yàn)收的固定資產(chǎn)。水文單位在建工程固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀是：制度不健全，管理不規(guī)范，甚至疏于管理造成國(guó)有資產(chǎn)流失。這一狀況嚴(yán)重影響水文事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，影響江蘇水文現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　一、在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)管理制度不健全，責(zé)任難落實(shí)
　　截至2011年1月底，水文單位在建工程固定資產(chǎn)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理辦法出臺(tái)，從而無(wú)法明確在建工程固定資產(chǎn)具體的管理部門(mén)及管理職責(zé)。在日常在建工程固定資產(chǎn)管理中，雖然要求參照水文事業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但由于在建工程固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)責(zé)任無(wú)法落實(shí)，即無(wú)法明確具體部門(mén)的管理職責(zé)和人員的管理責(zé)任，無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核，無(wú)法追究責(zé)任人的責(zé)任，因而無(wú)法像水文事業(yè)固定資產(chǎn)那樣規(guī)范管理。
　　（二）“重建設(shè)、輕管理”，資產(chǎn)管理不到位
　　不少水文單位存在“重建設(shè)、輕管理”現(xiàn)象，即重視水文基建項(xiàng)目建設(shè)，輕工程完建后的資產(chǎn)管理。具體表現(xiàn)在：
　　1.在建工程固定資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱。根據(jù)現(xiàn)行的《江蘇省水利基本建設(shè)資金監(jiān)督管理暫行辦法》及《江蘇省水文系統(tǒng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法》，水文單位工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)開(kāi)戶(hù)、單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用。這就把會(huì)計(jì)主體人為地劃分為兩個(gè)主體，水文事業(yè)費(fèi)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，基本建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。所有的基建項(xiàng)目都由基建會(huì)計(jì)來(lái)核算，不通過(guò)水文事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)。工程固定資產(chǎn)移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，水文事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)作借記“固定資產(chǎn)”、貸記“固定基金”處理，不涉及其他資金收支。因?yàn)椴簧婕八氖聵I(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)資金收支，不影響水文事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此不少水文單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目完工與否、工程資產(chǎn)上賬與否不大關(guān)心，對(duì)在建工程固定資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱。
　　2.在建工程固定資產(chǎn)管理不到位。對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中購(gòu)置的達(dá)到水文事業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求的資產(chǎn)，對(duì)上級(jí)部門(mén)調(diào)撥的儀器、設(shè)備，對(duì)已達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)而沒(méi)有竣工驗(yàn)收的房屋建筑物、設(shè)備，日常管理中往往缺少在建工程固定資產(chǎn)實(shí)物登記賬或臺(tái)賬，資產(chǎn)領(lǐng)用及保管沒(méi)有記錄，手續(xù)不完備。由于在建工程固定資產(chǎn)管理責(zé)任未得到徹底落實(shí)，在建工程固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤(pán)點(diǎn)，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　3.工程資產(chǎn)配套費(fèi)投入不足。水文工程多“小”“散”，給工程建設(shè)及后續(xù)的管理帶來(lái)不便。而針對(duì)工程資產(chǎn)后續(xù)的看管、養(yǎng)護(hù)缺少必要的、足夠的投入，使工程資產(chǎn)損毀、流失嚴(yán)重，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　?。ㄈ┈F(xiàn)行建設(shè)管理體制和機(jī)制造成資產(chǎn)“賬”“物”不符
　　具體表現(xiàn)在：
　　1.工程建設(shè)中，上級(jí)部門(mén)調(diào)撥的與工程配套的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，因調(diào)撥單滯后于實(shí)物資產(chǎn)到達(dá)，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　2.工程建設(shè)中，集中采購(gòu)的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的儀器、設(shè)備，因購(gòu)置發(fā)票等憑證滯后于實(shí)物資產(chǎn)到達(dá)，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　3.工程竣工驗(yàn)收滯后，造成水文事業(yè)固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。水文單位在建工程完建后，只有工程竣工驗(yàn)收合格后工程資產(chǎn)才可以移交，轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理。由于水文工程竣工驗(yàn)收時(shí)間相對(duì)滯后，工程固定資產(chǎn)不能及時(shí)移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，所以常會(huì)有一邊是在用多時(shí)房屋、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一邊水文事業(yè)固定資產(chǎn)賬上卻沒(méi)有反映。
　?。ㄋ模┈F(xiàn)行核算方法造成在建工程固定資產(chǎn)信息失真
　　水文單位在建工程固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值反映的是其原始價(jià)值。由于水文工程多“小”“散”，導(dǎo)致工程建設(shè)難度大、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、竣工驗(yàn)收滯后，工程固定資產(chǎn)不能及時(shí)移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，而隨著時(shí)間的推移，在建工程固定資產(chǎn)必定會(huì)發(fā)生合理?yè)p耗，或因電子、通信、測(cè)驗(yàn)、測(cè)量等技術(shù)的革新及相關(guān)儀器、設(shè)備的升級(jí)換代，其原始價(jià)值與公允價(jià)值的差距會(huì)越來(lái)越大，發(fā)生價(jià)值背離，從而不能準(zhǔn)確地反映其真實(shí)價(jià)值，造成在建工程固定資產(chǎn)信息失真。
　　
　　二、針對(duì)造成水文在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的四個(gè)方面原因，筆者結(jié)合江蘇水文實(shí)際，提出解決對(duì)策
　　
　?。ㄒ唬┙∪Y產(chǎn)管理制度，明確管理職責(zé)
　　管理出效益，用制度強(qiáng)化管理，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，是水文在建工程固定資產(chǎn)管理的根本途徑。建立健全水文單位在建工程固定資產(chǎn)管理辦法，明確在建工程固定資產(chǎn)具體管理部門(mén)的職責(zé)及人員的責(zé)任，完善資產(chǎn)監(jiān)督和考核機(jī)制，科學(xué)、規(guī)范地管理，發(fā)揮在建工程固定資產(chǎn)的效益。
　?。ǘ┺D(zhuǎn)變觀念，規(guī)范管理
　　轉(zhuǎn)變“重建設(shè)、輕管理”觀念，加強(qiáng)在建工程固定資產(chǎn)的日常管理。對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中購(gòu)置的達(dá)到水文事業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求的資產(chǎn)，以及上級(jí)部門(mén)調(diào)撥的儀器、設(shè)備，及時(shí)辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，建立在建工程固定資產(chǎn)實(shí)物登記賬或臺(tái)賬。對(duì)已達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)而沒(méi)有竣工驗(yàn)收的房屋建筑物、設(shè)備，建立在建工程固定資產(chǎn)實(shí)物登記賬或臺(tái)賬。定期對(duì)在建工程固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以確保在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”相符。根據(jù)在建工程固定資產(chǎn)實(shí)物登記賬或臺(tái)賬及清查結(jié)果，完善相關(guān)資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和維護(hù)工作，以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
　　（三）加強(qiáng)協(xié)調(diào)，強(qiáng)化工程建設(shè)管理
　　加強(qiáng)和上級(jí)部門(mén)及其他相關(guān)建設(shè)部門(mén)的協(xié)調(diào)，積極爭(zhēng)取工程的配套投入，及時(shí)取得調(diào)撥及集中采購(gòu)固定資產(chǎn)的合法憑證。嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，尤其是水文工程項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制，加強(qiáng)水文工程建設(shè)管理，提高建設(shè)速度，確保建設(shè)質(zhì)量，加快工程完建后竣工驗(yàn)收，工程固定資產(chǎn)及時(shí)移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算、管理。
　?。ㄋ模└淖儸F(xiàn)行在建工程固定資產(chǎn)核算方法
　　1.工程建設(shè)中，對(duì)收到的調(diào)撥及集中采購(gòu)的儀器、設(shè)備等在建工程固定資產(chǎn)，確實(shí)無(wú)法及時(shí)取得相關(guān)合法憑證的，可根據(jù)相關(guān)招投標(biāo)文件、合同或同期同類(lèi)產(chǎn)品市價(jià)暫估入賬，日后取得相關(guān)合法憑證時(shí)再作調(diào)整。
　　2.將水文基建項(xiàng)目資金納入部門(mén)預(yù)算核算，計(jì)提在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。水文單位是公益性事業(yè)單位，隨著部門(mén)預(yù)算的推進(jìn)及事業(yè)單位改革的深化，將水文基建項(xiàng)目納入部門(mén)預(yù)算管理，能更完整地反映水文單位的資產(chǎn)信息及部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況?？梢栽谒氖聵I(yè)費(fèi)中對(duì)水文基建項(xiàng)目按單項(xiàng)實(shí)行項(xiàng)目核算，根據(jù)水文基建項(xiàng)目建設(shè)及管理需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“在建工程”二級(jí)科目，同時(shí)結(jié)合水文基建項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)及建設(shè)管理實(shí)際需要，增設(shè)“建筑工程”、“安裝工程”、“設(shè)備、工具、器具”、“其他”等三級(jí)科目。而水文基建項(xiàng)目資金則仍可單獨(dú)開(kāi)戶(hù)、專(zhuān)款專(zhuān)用，只需要在水文事業(yè)費(fèi)中“銀行存款”科目下按單項(xiàng)水文基建項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目核算即可。這樣水文在建工程資產(chǎn)就包含在水文事業(yè)費(fèi)總資產(chǎn)中，資產(chǎn)信息才完整，符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，同時(shí)便于日常加強(qiáng)對(duì)在建工程固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，尤其是會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。每年度終了，應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，分析、比較在建工程固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值，確定兩者差額，即在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較大的在建工程固定資產(chǎn)，可成立由工程建設(shè)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)組成的資產(chǎn)鑒定小組，確定其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。結(jié)合水文行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，已確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的日后不得恢復(fù)；對(duì)賬面價(jià)值小于等于公允價(jià)值的差額，不作處理。建議會(huì)計(jì)處理中，設(shè)置“在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。工程資產(chǎn)轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理時(shí)，以歷史成本為計(jì)價(jià)原則，將在建工程固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)支出——在建工程”；借記“在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。對(duì)于水文事業(yè)固定資產(chǎn)的核算，筆者在《對(duì)江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)思考》一文中，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩科目，取消“修購(gòu)基金”、“固定基金”兩科目，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化，并在使用過(guò)程中通過(guò)計(jì)提折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)?，同時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這里不再重述。
　　筆者認(rèn)為，只有建立健全水文單位在建工程固定資產(chǎn)管理制度，明確并落實(shí)管理責(zé)任，科學(xué)、規(guī)范地管理，才能保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的最大效益，促進(jìn)江蘇水文事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障江蘇水文現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。
　　
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