我國企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)機理研究

　　【摘要】 文章的目的是要在新形勢下，用創(chuàng)新思維，運用風(fēng)險管理的理論，結(jié)合企業(yè)會計發(fā)展的特點，通過對企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)機理的研究，提出企業(yè)會計風(fēng)險管理的相關(guān)對策措施，為我國企業(yè)會計工作的進一步完善提供理論指導(dǎo)。
　　【關(guān)鍵詞】 會計風(fēng)險； 風(fēng)險傳導(dǎo)； 傳導(dǎo)機理
　　
　　風(fēng)險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計管理工作的重點內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計風(fēng)險的傳導(dǎo)機理，我國企業(yè)更是缺乏充分認識，這使得企業(yè)會計工作的管理在面臨金融危機時缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會計風(fēng)險及其傳導(dǎo)所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。
　　
　　一、會計風(fēng)險及會計風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵
　　
　　（一）會計風(fēng)險的內(nèi)涵
　　我國對于風(fēng)險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計風(fēng)險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認為會計風(fēng)險是由于會計信息沒有真實、客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進而導(dǎo)致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計風(fēng)險概念界定中通常所采用的觀點。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認的角度給會計風(fēng)險進行定義，這也是目前文獻中出現(xiàn)較多的會計風(fēng)險的概念，他們認為會計風(fēng)險是由于會計人員在執(zhí)行會計相關(guān)制度時，在公允價值的確認、計量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當(dāng)體現(xiàn)公允價值會計信息的質(zhì)量特征，從而導(dǎo)致會計信息使用者對會計信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計風(fēng)險內(nèi)涵的描述，均基于會計信息的真實性與否，按會計實務(wù)工作的流程來加以闡述。因此本文中會計風(fēng)險的內(nèi)涵界定為，基于對會計準則的不同路徑選擇，會計人員在會計工作實務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導(dǎo)致對會計信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。
　　（二）會計風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵
　　目前與企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)相關(guān)的研究并不多見，大多文獻都是針對財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)來進行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風(fēng)險的特征、風(fēng)險源、風(fēng)險流、風(fēng)險載體、風(fēng)險傳導(dǎo)路徑及風(fēng)險閾值等方面所形成的風(fēng)險傳導(dǎo)一般機理進行了研究。白杰（2010）將財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)運用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵界定為，會計風(fēng)險傳導(dǎo)是由于會計風(fēng)險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導(dǎo)致會計風(fēng)險源的形成，并經(jīng)由會計風(fēng)險載體，通過特定的風(fēng)險傳導(dǎo)路徑，以風(fēng)險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計風(fēng)險的構(gòu)成要素、風(fēng)險載體及風(fēng)險路徑的研究將是企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)研究的重點。
　　
　　二、企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的特征及類別
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的特征
　　從風(fēng)險傳導(dǎo)的角度，對企業(yè)風(fēng)險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導(dǎo)；要素稀缺式風(fēng)險傳導(dǎo)；結(jié)構(gòu)坍塌傳導(dǎo)型；海嘯波浪傳導(dǎo)型；鏈式反應(yīng)型傳導(dǎo)；企業(yè)風(fēng)險的有路徑式傳導(dǎo)①。這些分類的基礎(chǔ)是風(fēng)險傳導(dǎo)的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計風(fēng)險的特征與整體企業(yè)風(fēng)險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
　　1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計風(fēng)險屬于企業(yè)風(fēng)險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風(fēng)險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風(fēng)險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。
　　2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)的宏觀風(fēng)險，而會計風(fēng)險則屬于微觀風(fēng)險；二是計量基礎(chǔ)不同，會計工作是以歷史成本計量為主，企業(yè)整體決策活動的計量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實狀態(tài)對未來的影響，重在預(yù)測；三是傳導(dǎo)路徑不同，企業(yè)風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計風(fēng)險傳導(dǎo)路徑則主要通過會計工作的實際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計風(fēng)險最直觀的特征即是路徑依賴性。
　?。ǘ┢髽I(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的類別
　　我國對會計風(fēng)險的識別與分類，主要針對會計風(fēng)險的性質(zhì)，閆淑敏（2008）等主要強調(diào)企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任，對會計風(fēng)險進行了辨析，通過對會計風(fēng)險的四性分析，即客觀性、嚴重性、可控性及多元性，提出會計風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險構(gòu)成。管素娟（2010）將會計風(fēng)險進一步細分為主觀風(fēng)險與客觀風(fēng)險，認為主觀會計風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險構(gòu)成；客觀會計風(fēng)險由會計理論風(fēng)險與會計規(guī)范風(fēng)險構(gòu)成。常華兵（2008）將會計風(fēng)險分為四個層次：會計理論風(fēng)險；會計規(guī)范風(fēng)險；會計行為風(fēng)險；會計誤讀風(fēng)險，這也是目前最為常見的分類，這些分類方式有利于會計風(fēng)險管理針對性提高，因此本文對會計風(fēng)險傳導(dǎo)的分類如下：
　　1.從影響范圍來看，將會計風(fēng)險傳導(dǎo)分為內(nèi)部傳導(dǎo)和外延傳導(dǎo)。會計風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)是指隨著會計信息的內(nèi)部傳遞，將會對企業(yè)內(nèi)部管理決策帶來不確定性的影響。若能及時對內(nèi)部會計風(fēng)險傳導(dǎo)加以辨析，則可避免企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險集聚，從而截斷風(fēng)險向外傳導(dǎo)的渠道。如果放任內(nèi)部風(fēng)險傳導(dǎo)，風(fēng)險隨著特定路徑會產(chǎn)生大量的風(fēng)險流，從而對外造成直接影響，此時會計風(fēng)險傳導(dǎo)就會表現(xiàn)為外延式傳導(dǎo)。一旦形成外延式傳導(dǎo)，則風(fēng)險管理成本會大幅上升，風(fēng)險可能帶來的損失也會呈幾何倍數(shù)的增長。
　　2.從工作流程上看，將會計風(fēng)險傳導(dǎo)分為風(fēng)險的主觀傳導(dǎo)和客觀傳導(dǎo)。其中主觀傳導(dǎo)包括操作風(fēng)險傳導(dǎo)、道德風(fēng)險傳導(dǎo)等，客觀傳導(dǎo)則主要由會計法規(guī)的選擇性風(fēng)險傳導(dǎo)和會計信息的使用風(fēng)險傳導(dǎo)構(gòu)成。這兩種傳導(dǎo)模式共同作用，形成會計風(fēng)險傳導(dǎo)的具體類別。
　　
　　三、企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的構(gòu)成要素
　　
　　企業(yè)會計工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動效應(yīng)，一旦其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險，必將影響會計工作的整體運行，從而給整個企業(yè)經(jīng)營帶來更多不確定因素，因此要應(yīng)對會計風(fēng)險，必須提前做好準備，否則隨著會計風(fēng)險的傳導(dǎo)，必將導(dǎo)致不確定性因素的不利影響進一步擴大，最終帶來不可彌補的損失。
　?。ㄒ唬嬶L(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子及風(fēng)險源
　　會計風(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子是指形成會計風(fēng)險傳導(dǎo)過程的主要風(fēng)險，當(dāng)各種風(fēng)險通過特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會形成傳導(dǎo)的風(fēng)險源。通過對會計風(fēng)險傳導(dǎo)的類別分析，可發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子主要由會計人員的操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、會計法規(guī)的選擇風(fēng)險、會計信息的使用風(fēng)險等組成，會計信息的傳遞會使得這些風(fēng)險逐步集聚成風(fēng)險源，從而形成會計風(fēng)險傳導(dǎo)的潛在力量。
　　（二）會計風(fēng)險的傳導(dǎo)節(jié)點
　　會計風(fēng)險的傳導(dǎo)依賴于信息傳遞，因此其傳導(dǎo)節(jié)點是指在信息傳遞過程中，信息的提供方與接受方的交接點，當(dāng)從風(fēng)險源傳導(dǎo)過來的風(fēng)險強度較弱時，傳導(dǎo)節(jié)點則可以起到較好的控制風(fēng)險的作用，而當(dāng)強度超過節(jié)點所能承受的范圍時，風(fēng)險源會立即向下一個節(jié)點傳導(dǎo)風(fēng)險，從而導(dǎo)致風(fēng)險的進一步加劇。
　　（三）會計風(fēng)險的傳導(dǎo)載體
　　會計風(fēng)險的傳導(dǎo)載體，是指與傳導(dǎo)阻體相背離的，導(dǎo)致傳導(dǎo)的風(fēng)險不確定性增加，從而使會計工作存在利益相關(guān)的各方面實際工作效果與預(yù)期目標不相符的“風(fēng)險承載物”，其表現(xiàn)形式多樣，既可能是特定的風(fēng)險事件，也可能是企業(yè)內(nèi)部管理制度的缺漏。而傳導(dǎo)阻體則是指能夠使風(fēng)險傳導(dǎo)的強度或速度減弱的風(fēng)險阻截物，其多表現(xiàn)為企業(yè)會計制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風(fēng)險的傳導(dǎo)節(jié)點不同，傳導(dǎo)節(jié)點是會計風(fēng)險傳導(dǎo)過程中的客觀存在，而風(fēng)險阻體是主觀能動性的表現(xiàn)。
　　
　　上述風(fēng)險傳導(dǎo)的構(gòu)成要素邏輯關(guān)系如圖1所示。通過圖中的相互聯(lián)系，將在風(fēng)險傳導(dǎo)的各節(jié)點之間形成風(fēng)險流。
　　
　　四、企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的路徑
　　
　　由企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的各構(gòu)成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險傳導(dǎo)的發(fā)生須按照特定路徑來實現(xiàn)，而企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的路徑通常與會計信息的傳導(dǎo)路徑一致，因此會計風(fēng)險傳導(dǎo)路徑主要由以下兩條主要路徑構(gòu)成。
　　（一）會計風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑
　　會計風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑經(jīng)由會計信息的處理流程來實現(xiàn)。會計的主要工作流程也即是會計風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)部路徑，路徑結(jié)構(gòu)如圖2所示：
　　會計風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部傳導(dǎo)時，會涉及企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營部門，這些部門之間的信息傳遞會導(dǎo)致不同類型的風(fēng)險傳導(dǎo)，使得風(fēng)險經(jīng)過復(fù)雜的傳導(dǎo)過程后，其強度與速度不同程度地改變，而這種改變是風(fēng)險傳導(dǎo)的各要素在特定路徑下共同作用的結(jié)果。
　?。ǘ嬶L(fēng)險的外部傳導(dǎo)路徑
　　由于企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性，使得會計信息的外部使用者涉及面廣，風(fēng)險傳導(dǎo)的表現(xiàn)形式也會與內(nèi)部傳導(dǎo)有所區(qū)別，其具體傳導(dǎo)路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會計風(fēng)險在外延傳導(dǎo)過程中，形成了繁復(fù)的傳導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)，此時對于風(fēng)險傳導(dǎo)將不再只是表現(xiàn)為會計信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，從而使風(fēng)險傳導(dǎo)出現(xiàn)了層次疊加性的特點。
　　
　　五、針對我國企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的對策措施
　　
　　由于我國經(jīng)濟體制改革的特殊性，國內(nèi)文獻中對會計風(fēng)險的防范，大多從市場經(jīng)濟角度切入來分析，王冰（2010）從市場經(jīng)濟條件出發(fā)，分析了企業(yè)會計風(fēng)險的成因；徐亞（2010）將會計風(fēng)險的產(chǎn)生歸納為三個方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化；二是市場經(jīng)濟背景下可能的不對稱信息；三是市場經(jīng)濟條件下道德風(fēng)險的存在。并從會計固有風(fēng)險和行為風(fēng)險兩方面提出了防范措施。杜燕（2010）提出了要從加強會計職業(yè)道德教育，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)及加快會計法規(guī)制度建設(shè)等方面來防范會計風(fēng)險。此外，蔡紅（2010）等從企業(yè)內(nèi)控的角度分析了會計風(fēng)險防范中存在的問題，即管理當(dāng)局認識不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象突出；內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效；對內(nèi)部會計控制進行評價的審計制度建設(shè)落后。近年來，會計準則的變動也給會計風(fēng)險的防范提出了更高的要求，秦文嬌（2009）從七個方面對新增的會計風(fēng)險進行了剖析，張小明（2010）則針對新準則下股指期貨帶來的會計風(fēng)險及控制策略進行了研究，從會計準則應(yīng)用指南的完善和企業(yè)內(nèi)部控制兩個層次提出了策略。
　　綜上所述，目前關(guān)于會計風(fēng)險防范措施的文獻，集中在規(guī)范管理制度的建立，包括內(nèi)部控制、人員監(jiān)督等，因此本文提出針對我國企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)的對策措施如下：
　　（一）建立健全企業(yè)會計風(fēng)險管理制度
　　企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)重在從源頭抓起，因此對會計風(fēng)險傳導(dǎo)的防范應(yīng)首先健全企業(yè)內(nèi)部會計制度。內(nèi)部會計制度，包括會計工作制度、會計控制制度等，是企業(yè)進行內(nèi)部管理的活動中不可缺少的組成部分，通過加強內(nèi)部會計制度的健全，能夠?qū)崿F(xiàn)有效防止會計信息失真，提高會計信息使用效率的作用。會計工作制度的建立除了常規(guī)要求外，要特別注意與會計風(fēng)險傳導(dǎo)節(jié)點相關(guān)的制度建設(shè)，對會計人員的崗位交接應(yīng)作明確要求，使各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互促進，從而減弱會計風(fēng)險的傳導(dǎo)。會計內(nèi)控制度則應(yīng)對不同崗位上的會計人員做到職責(zé)分明，明確會計憑證、會計賬簿及會計報表的處理程序，財產(chǎn)管理上要實現(xiàn)相互制衡，并通過建立會計信息管理系統(tǒng)，來對會計信息作全面分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
　　此外，國家應(yīng)加強會計法規(guī)的建設(shè)，通過對《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《稅法》、《經(jīng)濟法》等的不斷完善，消除會計風(fēng)險傳導(dǎo)的制度缺失影響，從而使防范會計風(fēng)險傳導(dǎo)具有具體的法律依據(jù)。也使得風(fēng)險判斷標準不斷提升，起到規(guī)范會計工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會計信息的行為發(fā)生。
　?。ǘ娀瘯嫃臉I(yè)人員的風(fēng)險意識
　　加強會計從業(yè)人員風(fēng)險意識，要從其綜合素質(zhì)培養(yǎng)開始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。首先加強會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過提高會計從業(yè)門檻、延長繼續(xù)教育時間等手段，促進會計人員形成終身教育的觀點，提高自身專業(yè)技能，加強對風(fēng)險判斷能力的培養(yǎng)，避免因業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，影響到風(fēng)險管理工作的開展。此外，要提高會計人員的職業(yè)操守，培養(yǎng)增強其遵紀守法的自覺性，能夠始終用嚴格的職業(yè)道德標準來進行會計工作，從而從根本上削弱會計風(fēng)險傳導(dǎo)。
　　（三）構(gòu)建企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)評價管理模型
　　會計工作對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起著舉足輕重的作用，由于會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，因此會計工作執(zhí)行的好壞與否都將對企業(yè)經(jīng)營帶來影響。在這種前提下，如何將理論研究應(yīng)用到實踐當(dāng)中，即將受各種假設(shè)條件限制的量化模型，與企業(yè)經(jīng)營的實際工作相接軌，是我國企業(yè)會計風(fēng)險管理面臨的挑戰(zhàn)。目前對會計風(fēng)險的量化的研究集中在理論模型的構(gòu)建上，要構(gòu)建適用于企業(yè)會計風(fēng)險傳導(dǎo)管理的理論模型，要做到設(shè)計合適的理論模型的指標體系，這是風(fēng)險傳導(dǎo)管理理論模型是否成功的關(guān)鍵，因此在設(shè)計時，應(yīng)綜合分析各指標與風(fēng)險傳導(dǎo)的關(guān)系，注重對風(fēng)險評價方法的選擇。
　　
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　　杜國良教授簡介
　　杜國良，1965年6月出生，湖北隨州人，中共黨員。1990年畢業(yè)于中央財經(jīng)大學(xué)（原中央財政金融學(xué)院）會計系，獲經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，2002年畢業(yè)于中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院，獲管理學(xué)碩士學(xué)位。中國注冊會計師，中國注冊稅務(wù)師?，F(xiàn)為武漢紡織大學(xué)會計學(xué)院院長、教授。主要社會兼職：湖北省會計學(xué)會常務(wù)理事，湖北省財政廳會計準則咨詢專家組成員，湖北省高級會計師評審委員會委員，湖北省國有資產(chǎn)管理委員會專家咨詢組專家，湖北省第二屆注冊會計師協(xié)會理事，湖北省中青年財務(wù)成本研究會理事，湖北省注冊會計師協(xié)會特聘教授，全國會計系列技術(shù)資格考試湖北考區(qū)閱卷專家組組長，湖北廣播電視總臺等多家國有大型企業(yè)財務(wù)顧問。第三屆（2007年）全國會計知識競賽湖北代表隊主教練。榮獲湖北省2008年度財會工作先進工作者稱號。
　　多年來，杜教授致力于我國財務(wù)會計方面的理論研究，并將學(xué)術(shù)理論與案例分析應(yīng)用于企業(yè)實踐。在財務(wù)會計教學(xué)，尤其是注冊會計師專業(yè)教學(xué)上，有較深的造詣。其主講的《財務(wù)會計》課程榮獲湖北省首屆精品課程，其執(zhí)筆的《注冊會計師專業(yè)教學(xué)內(nèi)容研究》獲得湖北省政府教學(xué)成果三等獎。近年來，還主持湖北省教育廳等部門課題10余項，主持大型國有企業(yè)課題6項，在重要學(xué)術(shù)刊物和重要會議上發(fā)表國際國內(nèi)論文30余篇，出版專著和教材8部。