我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

　　【摘要】 隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境資源的利用情況，是當(dāng)前治理環(huán)境問題的必然要求，也是社會(huì)公眾、投資者、企業(yè)管理者及國(guó)家進(jìn)行決策的不可缺少的重要信息。文章對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露進(jìn)行了動(dòng)因分析，同時(shí)通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境信息披露的經(jīng)驗(yàn)，從理論、法律法規(guī)、實(shí)務(wù)方面對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息過(guò)程中存在的許多亟待解決的問題，提出了幾點(diǎn)思考和措施，以促進(jìn)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
　　【關(guān)鍵詞】 上市公司； 環(huán)境會(huì)計(jì)； 信息披露； 現(xiàn)狀及問題
　　
　　目前，環(huán)境問題成為我國(guó)乃至全世界的突出問題，人類對(duì)環(huán)境的肆意掠奪成為了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要阻礙。企業(yè)是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要因素，也是治理環(huán)境污染的主導(dǎo)力量。我國(guó)也意識(shí)到人與自然的和諧發(fā)展能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　
　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因分析
　　社會(huì)需求是企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最根本的動(dòng)因，具體而言，是以下幾種主要因素直接共同作用的結(jié)果。
　　（一）環(huán)境價(jià)值論的客觀需求
　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)核算方法是以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的，只計(jì)算勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值，不考慮環(huán)境資源的價(jià)值。如木材，只計(jì)其出售時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，而這種價(jià)值僅包括了它的采伐生產(chǎn)成本，而沒有包括森林資源的耗竭成本，也沒有包括因森林砍伐給周圍環(huán)境造成影響的環(huán)境成本。由于沒有計(jì)入環(huán)境資源價(jià)值，低估了產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值，使資源產(chǎn)品的價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重背離，使企業(yè)的價(jià)值總額發(fā)生減損。環(huán)境價(jià)值論對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，它加速了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，為環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露奠定了基礎(chǔ)。
　?。ǘ┛沙掷m(xù)發(fā)展理論的客觀需求
　　可持續(xù)發(fā)展從環(huán)境和自然資源角度提出關(guān)于人類社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，借鑒了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相互影響的觀點(diǎn)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來(lái)把發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境與資源對(duì)立起來(lái)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙向相互影響。可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)環(huán)境在決策中的重要性，認(rèn)識(shí)到環(huán)境與發(fā)展之間存在著辯證關(guān)系。可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)包括了公平、未來(lái)等概念，從而對(duì)環(huán)境管理與環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展和保持良好的生態(tài)環(huán)境三個(gè)方面。它以自然資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展為前提，以謀求社會(huì)全面進(jìn)步為目標(biāo)，包含了經(jīng)濟(jì)繁榮、環(huán)境質(zhì)量和社會(huì)平等三個(gè)分目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)問題、社會(huì)問題和生態(tài)問題的綜合體。
　　（三）企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的其他需求
　　1.企業(yè)的環(huán)境義務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)
　　英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年進(jìn)行的一項(xiàng)研究表明了在企業(yè)環(huán)境義務(wù)與企業(yè)盈利能力之間存在一定的聯(lián)系。建立適當(dāng)、有效的環(huán)境管理系統(tǒng)，采用有益于環(huán)境保護(hù)技術(shù)的企業(yè)，可將企業(yè)未來(lái)可能因環(huán)境事故所引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。不僅如此，一個(gè)令人滿意的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)還可以使企業(yè)在發(fā)行債券或股票時(shí)，以更優(yōu)惠的條件籌措到所需的資金；以較低的環(huán)境稅、費(fèi)、罰款，較低的營(yíng)運(yùn)成本和廢棄物處理成本帶來(lái)額外的收益。同時(shí)，保持一個(gè)“綠色”的企業(yè)形象，可以增加企業(yè)的銷售收入。
　　2.企業(yè)的環(huán)境責(zé)任
　　目前，環(huán)境遭受破壞而導(dǎo)致的訴訟案件在我們周圍經(jīng)常發(fā)生，且后果常常極為嚴(yán)重。近代社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，企業(yè)在注重市場(chǎng)獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)還要關(guān)注整個(gè)社會(huì)環(huán)境，其生存和發(fā)展不僅僅取決于經(jīng)濟(jì)力量，而且決定于政治和社會(huì)力量，故企業(yè)必須通過(guò)參與并解決一些社會(huì)弊端和環(huán)境問題來(lái)確定自身的地位，履行自己保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。
　　
　　二、國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國(guó)的啟示
　　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露源于西方國(guó)家，并且在近幾年來(lái)迅速發(fā)展，正朝著普及化、規(guī)范化的方向努力。究其原因，既有社會(huì)的重視、政府的推動(dòng)，也有企業(yè)各利害相關(guān)者的促進(jìn)，但最主要的還是得益于企業(yè)自身的努力，充分體現(xiàn)出政府、市場(chǎng)和企業(yè)相互合作、共同推進(jìn)的特點(diǎn)。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)利害關(guān)系者的促進(jìn)
　　在國(guó)外，綠色理念滲透到了各行各業(yè)，無(wú)論是政府、民間團(tuán)體、社會(huì)公眾、投資者、金融機(jī)構(gòu)，還是消費(fèi)者、交易客戶，出于對(duì)自身利益的考慮和對(duì)環(huán)保事業(yè)的關(guān)注，越來(lái)越重視企業(yè)的環(huán)保形象，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的要求越來(lái)越高。例如，股東及投資者非常關(guān)心環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生什么樣的影響，環(huán)境信息成為其證券評(píng)級(jí)和選擇投資對(duì)象的信息來(lái)源之一；急速增加的綠色消費(fèi)者在選擇商品和服務(wù)時(shí)會(huì)注重考慮商品或服務(wù)從開發(fā)到廢棄全過(guò)程的環(huán)境負(fù)荷；金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司也會(huì)加強(qiáng)對(duì)貸款對(duì)象和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)對(duì)象的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；政府也推出為優(yōu)秀環(huán)保企業(yè)掛牌、減稅和提供融資幫助等獎(jiǎng)勵(lì)辦法。
　　（二）企業(yè)自身的努力
　　國(guó)外企業(yè)大多著眼于長(zhǎng)期的市場(chǎng)占有率和可持續(xù)增長(zhǎng)目標(biāo)，把加強(qiáng)環(huán)境管理視為一種培育無(wú)形資產(chǎn)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資行為，加強(qiáng)環(huán)境管理成為了不少企業(yè)的自覺行動(dòng)。有的企業(yè)設(shè)置了專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，逐步健全內(nèi)部環(huán)境管理體制，將環(huán)境管理的優(yōu)劣作為評(píng)價(jià)自身業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)；有的企業(yè)對(duì)原材料等實(shí)施“綠色采購(gòu)”，迫使供應(yīng)商改進(jìn)環(huán)保狀況；有的企業(yè)每年投入資金用于環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)，重視對(duì)職工的環(huán)保教育；有的企業(yè)主動(dòng)發(fā)布降低環(huán)境負(fù)荷和環(huán)境績(jī)效的信息，以增強(qiáng)消費(fèi)者的信賴。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)、披露環(huán)境信息正是企業(yè)進(jìn)行這些環(huán)境管理活動(dòng)的重要工具，成為企業(yè)提高環(huán)保投資效率、提升企業(yè)形象的必要措施，也為企業(yè)贏得了明顯的收益。
　　
　　三、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題分析
　?。ㄒ唬┪覈?guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
　　1.理論研究方面
　　中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)12個(gè)專業(yè)委員會(huì)，其中之一就是環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)。該委員會(huì)成立于2001年，致力于研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論及環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。目前我國(guó)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中于環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境報(bào)告基本框架，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題沒有足夠的重視，缺少對(duì)這一問題的理論研究支持。環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究才剛處于起步階段，政府、企業(yè)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作沒有給予足夠的重視，這可能與我國(guó)近年來(lái)一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式轉(zhuǎn)變有很大的關(guān)系，還沒有時(shí)間及精力來(lái)考慮諸如環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之類的問題。
　　2.法律法規(guī)方面
　　迄今為止，有關(guān)反映會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)主要有國(guó)務(wù)院、國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)上市的公司進(jìn)行的規(guī)定。
　　（1）國(guó)務(wù)院行政法規(guī)性文件的規(guī)定
　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》（國(guó)發(fā)［2005］39號(hào)）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開環(huán)境信息；《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈節(jié)能減排綜合性工作方案〉的通知》（國(guó)發(fā)［2007］15號(hào)）規(guī)定：加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查。
　?。?）國(guó)務(wù)院環(huán)保主管部門的規(guī)定
　　《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》（2008年2月22日，環(huán)發(fā)[2008]24號(hào)）指出：為促進(jìn)上市公司特別是重污染行業(yè)的上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露相關(guān)環(huán)境信息，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，國(guó)家環(huán)?？偩謱⑴c中國(guó)證監(jiān)會(huì)建立和完善上市公司環(huán)境監(jiān)管的協(xié)調(diào)與信息通報(bào)機(jī)制，并積極探索建立上市公司環(huán)境信息披露機(jī)制；《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》（環(huán)辦［2007］105號(hào)）規(guī)定：對(duì)重污染行業(yè)（冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等行業(yè)）申請(qǐng)上市或申請(qǐng)?jiān)偕鲜腥谫Y必須通過(guò)環(huán)保部門的環(huán)境核查，并將結(jié)果在網(wǎng)上進(jìn)行公示；《環(huán)境信息公開辦法（試行）》已于2007年2月8日經(jīng)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局2007年第一次局務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2008年5月1日起施行，《辦法》指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自愿公開與強(qiáng)制性公開相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開企業(yè)環(huán)境信息。
　　
　　3.實(shí)務(wù)方面
　　以最能代表我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上海市上市公司為研究對(duì)象，選取截至2004年12月31日前滬市上市的上海市上市公司。通過(guò)對(duì)這些公司2002—2004的招股說(shuō)明書、年報(bào)進(jìn)行分析，用以說(shuō)明我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)務(wù)方面的現(xiàn)狀。
　　從表1可以看出，上市公司通常以招股說(shuō)明書和年報(bào)的形式披露企業(yè)的環(huán)境信息。但是就總體而言，所占比例較小。
　　表2中，對(duì)上海市上市公司在董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、重大事項(xiàng)中的披露情況作了統(tǒng)計(jì)，得出企業(yè)一般是在董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境信息，個(gè)別企業(yè)在重大事項(xiàng)中披露環(huán)境信息。
　　從環(huán)境信息披露的內(nèi)容來(lái)看，上海市上市公司年報(bào)披露的環(huán)境信息主要可以歸納為環(huán)境管理、環(huán)保投資及費(fèi)用、環(huán)境收入、公眾評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面。具體體現(xiàn)在環(huán)保措施的制定與落實(shí)、環(huán)保產(chǎn)品、是否通過(guò)ISO14001、是否具有環(huán)境報(bào)告、環(huán)保投資及費(fèi)用、三廢、環(huán)保收入、環(huán)境污染糾紛和環(huán)境榮譽(yù)等方面，詳見表3。
　　結(jié)合表2和表3，對(duì)年報(bào)中環(huán)境信息披露綜合分析如下：
　　第一，企業(yè)一般是在年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境信息。對(duì)2002—2004年連續(xù)三年年報(bào)的披露內(nèi)容分析比較后，可以發(fā)現(xiàn)上市公司最注重環(huán)保投資及費(fèi)用的披露，均在70%左右，對(duì)環(huán)境管理和環(huán)境績(jī)效的披露次之，而較少披露公眾評(píng)價(jià)。
　　第二，“董事會(huì)報(bào)告”中的披露情況。“董事會(huì)報(bào)告”中披露的環(huán)境信息一般出現(xiàn)在“新年度業(yè)務(wù)發(fā)展”、“報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況”、“環(huán)境政策變化及影響”等項(xiàng)目，主要描述企業(yè)環(huán)境管理方面的內(nèi)容，環(huán)境信息的描述形式主要是定性分析。個(gè)別企業(yè)也在“董事會(huì)報(bào)告”的“投資項(xiàng)目情況”中反映企業(yè)的環(huán)境信息。
　　第三，“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”中的披露情況。“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”中披露的環(huán)境信息主要描述企業(yè)的環(huán)保投資與費(fèi)用以及環(huán)境收入方面的內(nèi)容。一般出現(xiàn)在“在建工程”、“其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“短期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目中，描述企業(yè)的某一環(huán)保工程或環(huán)境管理費(fèi)用。對(duì)環(huán)境信息的描述形式采取定性與定量相結(jié)合的模式。
　　（二）我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
　　1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)披露的比例較低
　　現(xiàn)階段我國(guó)只對(duì)上市公司做出了披露環(huán)境信息的要求。但是單就上市公司來(lái)說(shuō)，其環(huán)境信息披露情況也不盡人意。對(duì)2004年滬市A股827家上市公司環(huán)境信息披露的分析顯示，827家上市公司中披露環(huán)境信息的公司有321家，披露比例為39%，其中重污染行業(yè)的披露比例為60%，非重污染行業(yè)的披露比例為23%。而根據(jù)調(diào)查2000年全球最大的250家公司中編制環(huán)境報(bào)告的比例已經(jīng)達(dá)到35%；而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環(huán)境報(bào)告。因此，與歐美國(guó)家相比，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對(duì)較少。
　　2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以強(qiáng)制性為主
　　一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告原因的調(diào)查表明，企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的原因主要是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求。我國(guó)政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方各級(jí)環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物檢測(cè)與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)告。而對(duì)2004年滬市A股827家上市公司環(huán)境信息披露的調(diào)查顯示重污染行業(yè)的總體披露比例為60%，非重污染行業(yè)的總體披露比例為23%，兩者相差比較懸殊，主要原因也在于國(guó)家環(huán)保局強(qiáng)制要求重污染行業(yè)對(duì)其環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行披露，由此看來(lái)，我國(guó)目前的環(huán)境信息披露主要是強(qiáng)制性披露，而非自愿性披露。
　　3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者以政府管理機(jī)關(guān)為主
　　調(diào)查表明，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者為政府管理機(jī)關(guān)，其次是投資者、金融機(jī)構(gòu)、顧客、新聞媒體、雇員、財(cái)務(wù)分析師、社會(huì)公眾等。這說(shuō)明，我國(guó)目前企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀環(huán)境管理和污染治理。在這種情況下，企業(yè)可能忽略其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也可能是不完整的。
　　4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏明晰性和全面性
　　以環(huán)境支出項(xiàng)目為例，調(diào)查顯示，排污費(fèi)、按規(guī)定要求對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個(gè)項(xiàng)目是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項(xiàng)目。而大部分企業(yè)僅對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)立賬，對(duì)于企業(yè)的其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都沒有超過(guò)50%。且企業(yè)披露的大部分信息是企業(yè)可以輕松獲取的，對(duì)于隱形成本和次有形成本，如企業(yè)形象和關(guān)系成本等則少有披露。
　　5.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式多樣，缺乏可比性
　　我國(guó)企業(yè)目前環(huán)境信息的披露方式主要有五種：（1）包含在年度報(bào)告中（36%）；（2）內(nèi)部工作會(huì)議記錄（36%）；（3）單獨(dú)報(bào)告（14%）；（4）包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中（9%）；（5）包含在董事會(huì)報(bào)告中（5%）。各個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的披露方式，使得不同企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性。
　　
　　四、對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議
　　（一）積極引進(jìn)和吸收西方的研究成果，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法研究
　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究，解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問題，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。對(duì)此，理論界還應(yīng)對(duì)各國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與研究有所了解，吸收各國(guó)尤其是美日歐等發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，借鑒其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上更好地發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，并進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)，提高國(guó)際間環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。
　?。ǘ┘訌?qiáng)政府監(jiān)管職能，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
　　企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。政府環(huán)保部門應(yīng)在對(duì)外披露環(huán)境信息方面發(fā)揮推動(dòng)監(jiān)督作用，包括直接組織實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界等各方力量研究環(huán)境會(huì)計(jì)的最新發(fā)展，及時(shí)發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)指南，利用政府的權(quán)威，推動(dòng)企業(yè)采用這些指南開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。
　?。ㄈ┙∪煞ㄒ?guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
　　以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。例如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定：全國(guó)所有的企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該采取的做法是：將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段；制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系；設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。
　?。ㄋ模┨岣呱鐣?huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，增加對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求
　　企業(yè)之所以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，最基本的推動(dòng)力來(lái)源于外部使用者的信息需求。其中最突出的是綠色投資或道德投資的需求。實(shí)證研究表明，公司股價(jià)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露相關(guān)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，投資者對(duì)企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強(qiáng)烈的興趣，他們會(huì)詳細(xì)地計(jì)算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或污染責(zé)任賠償，他們所要遭受的潛在的經(jīng)濟(jì)損失，銀行在貸款前會(huì)認(rèn)真考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，股民在買股票時(shí)，股東會(huì)留意公司的環(huán)境表現(xiàn)。因此，采用各種手段，提高社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，不僅可以降低環(huán)境法規(guī)和政策的實(shí)施成本，還可推動(dòng)環(huán)境信息披露的發(fā)展。包括加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育；引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)采用更多的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；建立有環(huán)境損害基礎(chǔ)上的民事訴訟索賠機(jī)制等等。
　　
　　以上各種措施應(yīng)該是相輔相成的，互為推動(dòng)的。改進(jìn)和發(fā)展我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作，短期內(nèi)未必會(huì)取得很大的進(jìn)展。目前，應(yīng)采用一些過(guò)渡方法，來(lái)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。可以在我國(guó)的上市公司中選擇一些有代表性的、對(duì)環(huán)境敏感型的企業(yè)，增加披露一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息要求，作為試點(diǎn)：如，在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中將企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響信息單獨(dú)列示，并加以說(shuō)明。又如，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或管理當(dāng)局的討論與分析部分，增加關(guān)于企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)方面的信息。也可以采用其他可行的披露形式，如獨(dú)立式環(huán)境報(bào)告。
　　
　　五、結(jié)束語(yǔ)
　　綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無(wú)限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究、探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
　　
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