煤炭資源整合企業(yè)的財務(wù)與稅費探討

　　【摘要】 在煤炭資源整合過程中，企業(yè)的財會、工程技術(shù)等專業(yè)人員必須全程參與，以其專業(yè)知識和經(jīng)驗為企業(yè)提供最佳整合方案，做好資源整合的結(jié)構(gòu)設(shè)計、經(jīng)營模式、價格及支付方式的確定、稅費的籌劃等安排，最終形成資源整合法律意見書和一套完整的資源整合合同和相關(guān)協(xié)議。對大企業(yè)而言，加強對煤炭資源整合企業(yè)的經(jīng)營管理中涉稅工作的力度為企業(yè)煤炭資源整合工作的重點。注意經(jīng)營風(fēng)險的防范和政策法規(guī)的把握和運用，合法地降低納稅成本，減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅務(wù)支出，實現(xiàn)收益最大化的籌劃便成為納稅人的必然選擇。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭資源整合； 財務(wù)與稅費； 涉稅管理措施
　　
　　煤炭資源整合對煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義，它是淘汰落后產(chǎn)能，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，提高產(chǎn)業(yè)集中度的重要手段；是提高礦井安全保障能力的有效途徑之一；是煤炭工業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重大舉措。各地貫徹國家有關(guān)政策，按照煤炭工業(yè)生產(chǎn)集約、經(jīng)營專業(yè)、管理科學(xué)、安全長效和可持續(xù)發(fā)展的要求，按照國有大型煤炭企業(yè)模式，發(fā)揮集團管理、技術(shù)、裝備、隊伍、銷售等優(yōu)勢，提高生產(chǎn)技術(shù)裝備水平，改善經(jīng)營管理方式，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，合理配置優(yōu)化礦井布局，提升資源整體開發(fā)水平。國有大型企業(yè)整合小煤礦的過程中，如何規(guī)避法律風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險是整個整合工作的核心問題。經(jīng)過幾年的兼并重組整合，霍州煤電集團在忻州靜樂縣取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益，煤炭資源整合對經(jīng)濟增長實現(xiàn)了新的突破。煤炭資源與企業(yè)整合中涉及到政府與企業(yè)及市場法律關(guān)系的定位，涉及財務(wù)管理與稅費籌劃等諸多方面。要逐步理順這些利益沖突，力求使企業(yè)自身的市場競爭能力和獲利能力得到提高。
　　當(dāng)前山西省煤炭資源兼并重組整合已經(jīng)取得豐碩成果。涉及霍州煤電集團靜樂礦區(qū)范圍內(nèi)的四個板塊（霍州煤電集團晉北煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團汾源煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團南溝渠煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團金能煤業(yè)有限公司）的各項工作目前也正在有序進行。如何實現(xiàn)新舊煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理對接，做好煤炭資源整合企業(yè)的稅收籌劃，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進企業(yè)快速健康發(fā)展成為煤炭資源整合企業(yè)中經(jīng)營管理工作的重點。
　　
　　一、霍州煤電集團靜樂礦區(qū)煤炭資源整合的基本情況
　　2009年，根據(jù)省政府兼并重組整合要求，霍州煤電集團作為整合主體，在靜樂縣重組整合了13座煤礦，形成四個板塊，即：霍州煤電集團晉北煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團汾源煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團南溝渠煤業(yè)有限公司、霍州煤電集團金能煤業(yè)有限公司。
　?。ㄒ唬┗糁菝弘娂瘓F晉北煤業(yè)有限公司
　　霍州煤電集團晉北煤業(yè)有限公司是霍州煤電集團與山西靜樂煤焦化公司合資組建的以原煤生產(chǎn)、洗煤加工為主業(yè)的股份制公司。該板塊以山浪煤礦（原牛泥煤礦）為主體，整合關(guān)閉岔上煤礦、大石東煤礦。整合前井田面積0.8707km2，地質(zhì)儲量548.1萬噸，生產(chǎn)能力21萬噸/年，整合擴界后井田面積達8.567km2，地質(zhì)儲量7 898萬噸，礦井能力擴大為120萬噸/年，礦井服務(wù)年限25年。
　?。ǘ┗糁菝弘娂瘓F汾源煤業(yè)有限公司
　　霍州煤電集團汾源煤業(yè)有限公司是由霍州煤電集團、山西汾河焦煤股份有限公司、霍州煤電集團呂梁山煤電有限公司合資組建的股份制公司。該板塊以汾源煤業(yè)文明煤礦（原炭窯溝煤礦）為主體，整合相鄰的石盆圪洞煤礦、華尖咀煤礦、老榆背煤礦、北黃葦煤礦、山西金誠煤業(yè)有限公司（原干連溝煤礦）。以上六礦整合前井田面積4.59km2，地質(zhì)儲量6 324.1萬噸，生產(chǎn)能力45萬噸/年，整合擴界后井田面積達12.7km2，地質(zhì)儲量3.58億噸，整合礦井能力擴大為240萬噸/年，礦井服務(wù)年限43年。
　?。ㄈ┗糁菝弘娂瘓F南溝渠煤業(yè)有限公司
　　霍州煤電集團南溝渠煤業(yè)有限公司是霍州煤電集團的獨資子公司。該板塊以原南溝渠煤礦為單獨保留礦井，整合前井田面積2.3512km2，地質(zhì)儲量1 846萬噸，生產(chǎn)能力30萬噸/年，整合擴界后井田面積為7.606km2，地質(zhì)儲量9 248萬噸，礦井能力擴大為90萬噸/年，礦井服務(wù)年限44年。
　　（四）霍州煤電集團金能煤業(yè)有限公司
　　霍州煤電集團金能煤業(yè)有限公司是由霍州煤電集團、華電山西能源有限公司合資組建的股份制公司。該板塊以山西金能煤業(yè)有限公司（原邢家溝煤礦）為主體，整合雙路勘探區(qū)（11.44km2），整合關(guān)閉山西靜樂腰莊煤礦有限公司、山西金樂煤業(yè)有限公司。整合前井田面積1.4145km2，地質(zhì)儲量 3 005萬噸，生產(chǎn)能力30萬噸/年，整合擴界后井田面積20.4151km2，地質(zhì)儲量43 000萬噸，礦井能力擴大為120萬噸/年，礦井服務(wù)年限153年。
　　
　　二、煤炭資源整合經(jīng)營管理稅收中存在的問題和難點
　　煤炭資源整合所帶來的經(jīng)營模式變化，對我們提出了新的管理和服務(wù)課題，需要我們及時調(diào)整和更新經(jīng)營管理理念以及方式、方法和手段。
　　（一）所得稅國地稅歸屬問題
　　資源整合后成立的新公司的所得稅到底歸國稅還是地稅呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，從2009年開始新登記的管戶，其主體稅種屬流轉(zhuǎn)稅的，所得稅管理也屬國稅部門管理。國稅部門認為整合后的煤礦都是新成立的企業(yè)，其所得稅就應(yīng)該歸國稅部門管理。而地稅部門則認為，如果煤礦在選址開口注冊登記都是全新的，應(yīng)由國稅部門管理，但煤炭資源整合后的煤礦都是以原來的某個煤礦為主體整合而來，它只是營業(yè)變更，是舊管戶，原來誰管理就應(yīng)該還歸誰管理。國地稅各持己見，相持不下。
　　（二）由生產(chǎn)礦與基建礦的界定而產(chǎn)生的進項稅抵扣問題
　　目前，靜樂礦區(qū)有一對生產(chǎn)礦井山浪礦、三對基建礦井（文明礦、金能、南溝渠），存在兩種會計核算模式，煤礦在建設(shè)期仍在生產(chǎn)銷售或發(fā)生購進賣出商業(yè)性銷售行為，而期內(nèi)抵扣稅款中包括煤礦改擴建發(fā)生各項材料費用產(chǎn)生的進項稅，這樣不但形成當(dāng)期配比失衡，稅負異常，同時在實際抵扣時進項稅抵扣劃分標準難以掌握。
　?。ㄈ┮蚬蓹?quán)主體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收增值稅、營業(yè)稅、所得稅的問題
　　目前，國家稅務(wù)總局沒有明確關(guān)于煤礦整合企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)價值的具體確定方法，按市場公允價值計征隨意性加大，規(guī)避稅費風(fēng)險困難較大。截至目前我們整合的地方煤礦的各類交易稅費還未繳納，也未開具交易稅票，對下一步資產(chǎn)管理造成影響。
　?。ㄋ模┱线^程中存在資產(chǎn)流失隱患問題
　　在煤炭資源整合過程中，如果資產(chǎn)管理不及時跟進就會產(chǎn)生資產(chǎn)流失。比如，整合煤礦的資產(chǎn)接收都是按照原煤礦提供的資料由中介評估機構(gòu)出具的評估報告接收清單接收資產(chǎn)，存在很多井下無法核實的資產(chǎn)和在賬卻無實物資產(chǎn)或資產(chǎn)毀損嚴重，無使用價值等情形。因此要加強監(jiān)控監(jiān)管，認真摸底，詳細排查，針對問題建立資產(chǎn)管理登記臺賬，防止資產(chǎn)在整合過程中造成流失。
　　
　　三、加強煤炭資源整合過程中涉稅管理措施
　　（一）加強教育培訓(xùn)，嚴格落實政策
　　一是認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策。認真學(xué)習(xí)貫徹省市縣及焦煤集團、霍煤集團的煤炭資源整合有關(guān)文件精神，采取召開培訓(xùn)會等方式，及時組織相關(guān)干部職工，進行相關(guān)政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以實際行動全力做好煤礦企業(yè)兼并重組工作。二是加強相關(guān)政策宣傳。加強對涉及兼并重組煤礦企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)，主動做好相關(guān)稅收政策的宣傳工作，確保企業(yè)能夠全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策；組織財務(wù)人員，積極開展煤礦企業(yè)兼并重組各項稅收政策的輔導(dǎo)培訓(xùn)。
　　
　?。ǘ┘訌娀A(chǔ)管理
　　資源整合工作是一項系統(tǒng)繁瑣的工程，涉及社會的各個方面。原地方煤礦被收購以后，新舊機構(gòu)的資產(chǎn)清算交接，牽涉到賬務(wù)的移交結(jié)轉(zhuǎn)。及時了解掌握兼并重組過程出現(xiàn)的新動向新問題及整體情況，做到情況明、底子清，并針對性地采取應(yīng)對措施。進一步健全規(guī)范整合企業(yè)檔案資料，對兼并重組煤礦企業(yè)的上級批準文件、兼并重組整合協(xié)議、兼并重組整合方案及兼并重組前各納稅期稅款清算和兼并重組時的應(yīng)納稅款申報表、有關(guān)稅務(wù)登記資料等進行搜集整理；要做好基礎(chǔ)工作，從建賬開始，健全財務(wù)制度，完善賬簿憑證，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。
　?。ㄈ┝私舛悇?wù)機關(guān)的工作程序以及稅法強制性的特點
　　其一，無論哪一種稅，都在納稅范圍的界定上留有余地，只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否應(yīng)該納稅。其二，即使企業(yè)具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，也必須根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求準備相應(yīng)的資料，按相應(yīng)的工作程序申請享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系與溝通，尤其是對某些模糊或新生事物在處理上需先得到其認可，再進行具體的籌劃行為。通過密切的聯(lián)系與溝通，爭取盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。通過對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，在整個稅收籌劃中就能做到有的放矢，分清輕重緩急，從容應(yīng)對，提高效率，避免或減少無謂的損失。
　?。ㄋ模┘訌娕c地方的聯(lián)動，實現(xiàn)信息共享
　　一方面，主動加強與地方黨委、政府的聯(lián)系和溝通，征得地方政府的支持配合，依靠當(dāng)?shù)卣牧α?，進一步完善煤炭整合企業(yè)經(jīng)營管理，積極采取措施從源頭上、在關(guān)鍵環(huán)節(jié)把煤礦企業(yè)兼并重組的資產(chǎn)管理、財務(wù)管理等方面有效控管起來。另一方面，加強與國稅、地稅、煤炭、安監(jiān)、工商、國土、環(huán)保、財政等部門的溝通，建立情況通報、信息反饋等長效機制，積極探索建立涉稅、涉費信息共享平臺，建立信息比對共享機制，及時掌握相關(guān)信息。
　?。ㄎ澹┙ㄗh上級集團公司及各級政府助推和加快煤炭資源整合步伐
　　目前，煤炭資源整合雖已取得階段性成果，但整合企業(yè)仍未進入實質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營階段，建議各級政府部門積極協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門，改變工作作風(fēng)，加強溝通與協(xié)調(diào)，規(guī)范煤炭資源整合工作程序，建立責(zé)任追究制，加快煤炭資源整合工作步伐，實現(xiàn)煤炭經(jīng)濟健康發(fā)展。
　　總之，筆者認為，加強對煤炭資源整合企業(yè)的經(jīng)營管理中涉稅工作的力度為企業(yè)在煤礦資源整合工作的重點，必須高度重視，深入研究，落實政策，強化管理，確保國家資產(chǎn)保值增值，保證股東權(quán)益，早日為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟建設(shè)做出貢獻，促進科學(xué)發(fā)展、社會和諧。