企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

　　【摘要】 稅收籌劃對(duì)于企業(yè)具有重要的意義，特別是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。文章介紹了稅收籌劃的定義和應(yīng)該遵循的原則，進(jìn)而指出稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。
　　【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 財(cái)務(wù)管理； 節(jié)稅
　　
　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境兩方面的制約。稅收法規(guī)是理財(cái)環(huán)境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素影響。不同的決策會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。
　　
　　一、稅收籌劃概述
　　所謂稅收籌劃，是指納稅人在納稅之前，根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，而偷稅和逃稅等非法行為則不是稅收籌劃。
　　稅收籌劃應(yīng)該遵循以下原則：
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　　企業(yè)開展稅收籌劃必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)管理必須堅(jiān)持的首要原則。
　　（二）服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則
　　稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅務(wù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
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　　稅收籌劃的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)使收益超過(guò)稅收籌劃成本。
　?。ㄋ模┦孪然I劃原則
　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
　　
　　二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
　　稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)只有把這項(xiàng)工作做好，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行的稅收籌劃是現(xiàn)實(shí)的需求，有重大的意義。
　?。ㄒ唬┯欣谔岣咂髽I(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
　　資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)開展的。目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開展稅收籌劃有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　?。ǘ┯兄谄髽I(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
　　企業(yè)是以贏利為目標(biāo)的組織，企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。在投資一定的情況下，前者是有限的。企業(yè)稅收籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的。通過(guò)企業(yè)成功的稅收籌劃，為企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目的。此外，稅收籌劃有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
　　
　　三、企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)籌資的稅收籌劃
　　目前，我國(guó)企業(yè)籌資方式多種多樣，主要有利潤(rùn)留存、向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、發(fā)行股票和債券、租賃等。對(duì)上述各種籌資方式進(jìn)行分類，可以大致分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。
　　債務(wù)籌資的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的為優(yōu)先考慮對(duì)象，同時(shí)將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。而權(quán)益籌資的主要成本為股息，發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中支付，同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過(guò)程中的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用的稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)在籌資的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮自身的資本結(jié)構(gòu)，衡量權(quán)益融資和債務(wù)融資的資金成本，實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。
　?。ǘ┢髽I(yè)投資的稅收籌劃
　　1.研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)通過(guò)加大研究開發(fā)費(fèi)用的投入可以減少企業(yè)的企業(yè)所得稅?；糁菝弘娂瘓F(tuán)在歷年來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念，集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量，加大技術(shù)投入。通過(guò)加大技術(shù)投入，不僅改善了礦井生產(chǎn)和安全條件，而且符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用還能夠享受稅收優(yōu)惠政策，每年為企業(yè)節(jié)約大量的稅款。
　　2.專用設(shè)備購(gòu)置的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此企業(yè)在購(gòu)買設(shè)備時(shí)盡量購(gòu)買符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這樣做既對(duì)安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)進(jìn)行了投入，同時(shí)對(duì)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠?；糁菝弘娂瘓F(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視安全、環(huán)保等方面，最近幾年在這方面的投入也很大，同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。
　　3.投資方向的稅收籌劃
　　稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所選擇的稅收籌劃
　　有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。
　　5.企業(yè)組織形式的稅收籌劃
　　企業(yè)發(fā)展到一定階段后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，否則需要由總公司匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。
　　（三）企業(yè)營(yíng)運(yùn)的稅收籌劃
　　1.購(gòu)貨對(duì)象的稅收籌劃
　　按照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。企業(yè)從不同類型納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。因此，企業(yè)采購(gòu)時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還需要從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。
　　
　　2.采購(gòu)時(shí)間的稅收籌劃
　　由于增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去的時(shí)間價(jià)值。
　　3.存貨的稅收籌劃
　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅。
　　4.固定資產(chǎn)的稅收籌劃
　　企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少，從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多，從而納稅較多，加速折舊起到了延期納稅的作用。
　　5.工資的稅收籌劃
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響。
　　
　　四、企業(yè)稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
　　一是稅收籌劃要在遵守法律的前提下進(jìn)行，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅，就可能受到相應(yīng)的懲罰，不但不能帶來(lái)稅收收益，反而給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
　　二是稅收籌劃方案是在定時(shí)間、定法律環(huán)境下，以定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，應(yīng)隨著國(guó)家法律法規(guī)的變化而完善。
　　三是企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值。
　　四是在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。
　　五是稅收籌劃應(yīng)針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。
　　
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