工程項(xiàng)目內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

　　【摘要】 企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制管理是一個(gè)正在研究的熱點(diǎn)課題，其目標(biāo)是防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效益。由于我國企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制具體規(guī)范尚在制定中，總結(jié)已建工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，對今后提高投資效益，改善投資管理水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章對工程項(xiàng)目及其內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行了介紹，指出了企業(yè)在建設(shè)工程項(xiàng)目過程中存在的問題，從工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面對存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，在此基礎(chǔ)上針對問題提出了解決方案。
　　【關(guān)鍵詞】 工程項(xiàng)目； 內(nèi)部控制； 內(nèi)部審計(jì)
　　
　　一、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制理論介紹
　　單位和組織為了建立和維護(hù)正常的運(yùn)作秩序，防止和減少決策失誤，如期完成生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，必須建立和健全內(nèi)部管理，并運(yùn)用一定的手段對生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動施加影響，使之能夠按照既定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行。因而，與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。
　　（二）內(nèi)部控制的發(fā)展
　　內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于西方，其中以美國最具有代表性，各界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來，大致經(jīng)歷了五個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理階段。
　　我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，直至20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開始這一領(lǐng)域的探索和研究。近年來我國對內(nèi)部控制的研究越來越重視，2006年7月15日我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會成立，這是財(cái)政部會同國務(wù)院有關(guān)部門，既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，建立的具有中國特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制。2008年5月22日，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)部控制在我國的發(fā)展仍將繼續(xù)，在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展中完善內(nèi)部控制是必然趨勢。
　　（三）工程項(xiàng)目內(nèi)部控制
　　1.工程項(xiàng)目的概念和特點(diǎn)
　　工程項(xiàng)目是指在一定的建設(shè)時(shí)間內(nèi)，在規(guī)定的資金總額條件下，需要達(dá)到預(yù)期規(guī)模和預(yù)定質(zhì)量水平的一次性事業(yè)。例如，建一座煉鋼廠、一所學(xué)校、一幢住宅樓等，都是工程項(xiàng)目。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號——工程項(xiàng)目》征求意見稿，工程項(xiàng)目是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托施工方建造工程項(xiàng)目的活動。它具有以下特點(diǎn)：
　?。?）任務(wù)規(guī)模大，耗資巨大。工程項(xiàng)目的規(guī)模往往很大，工程項(xiàng)目的耗資也從幾十萬到上億甚至更多。項(xiàng)目一旦失敗，造成的損失將是巨大的。
　?。?）工期長，涉及面廣。由于工程項(xiàng)目的規(guī)模大，一般耗時(shí)也較長，同時(shí)，工程項(xiàng)目的建設(shè)涉及的方面極廣，給工程項(xiàng)目的管理工作帶來了極大的難度。
　　此外還有質(zhì)量要求高，技術(shù)高度綜合，工藝復(fù)雜、項(xiàng)目變化大，一次性顯著、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。
　　2.工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
　　（1）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
　　（2）項(xiàng)目決策控制。建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。
　　（3）概預(yù)算控制。建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。
　　（4）價(jià)款支付控制。建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價(jià)款支付的條件、方式以及會計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。
　?。?）竣工決算控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。
　　3.工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的必要性
　　在工程項(xiàng)目中，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)、降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制是十分必要的。
　?。?）能夠確保工程項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，防止由于項(xiàng)目不合法給企業(yè)造成政治上或經(jīng)濟(jì)上的巨大負(fù)面影響。
　?。?）能夠保證工程立項(xiàng)的合理性、有效性和實(shí)施過程的規(guī)范性，確保項(xiàng)目竣工后的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和效率的不斷提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
　　（3）確保工程項(xiàng)目的建設(shè)能服從和服務(wù)于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)真正把握發(fā)展機(jī)遇，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)、技術(shù)或市場等自身優(yōu)勢，真正成為所在行業(yè)中具有競爭力的企業(yè)。
　　二、工程項(xiàng)目中存在的問題及原因分析
　　近年來，很多企業(yè)在建設(shè)工程項(xiàng)目的過程中出現(xiàn)了一系列問題，有些造成經(jīng)濟(jì)上的巨額損失，有些甚至威脅到人的生命，工程項(xiàng)目的成敗直接影響到人們的正常生活。下面闡述工程項(xiàng)目中存在的普遍問題并對其原因進(jìn)行分析。
　?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目存在的問題
　　1.工程項(xiàng)目中違法違規(guī)行為普遍存在
　　首先，企業(yè)不執(zhí)行法定建設(shè)程序問題相當(dāng)突出。一些企業(yè)違反法律、法規(guī)，不認(rèn)真履行建設(shè)程序。在一些工程項(xiàng)目上，還存在著企業(yè)以不合理的條件限制或者排斥某些潛在投標(biāo)人，對他們參加投標(biāo)實(shí)行歧視性待遇。
　　其次，建設(shè)單位規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)，迫使勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以低于成本的價(jià)格競標(biāo)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一些工程項(xiàng)目建設(shè)單位為了自身利益，采取種種方式規(guī)避招標(biāo)。許多建設(shè)單位把項(xiàng)目的可行性研究視為走過場，有的不辦理施工圖設(shè)計(jì)審查就盲目開工，有的項(xiàng)目竣工后不驗(yàn)收備案，像這樣的項(xiàng)目，不僅產(chǎn)生不了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，而且還給國家增加了負(fù)擔(dān)。
　　2.工程項(xiàng)目質(zhì)量低下
　　由于建筑工程工期較長，所用材料品種復(fù)雜，在施工過程中，受社會環(huán)境和自然條件方面異常因素的影響，生產(chǎn)的工程質(zhì)量問題表現(xiàn)形式千差萬別，類型多種多樣。這使得工程質(zhì)量問題的成因也錯(cuò)綜復(fù)雜，往往一項(xiàng)質(zhì)量問題是由于多種原因引起的。
　?。ǘ﹩栴}原因分析
　　針對上述問題究其原因是多方面的，有技術(shù)、管理方面的原因，也有制度、體制方面的原因，工程項(xiàng)目內(nèi)部控制存在重大缺陷或漏洞是其中最為重要的原因之一?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，直接影響項(xiàng)目組織成員的控制意識以及實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.工程項(xiàng)目財(cái)會和管理人員素質(zhì)不高
　　首先，企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，他們在財(cái)務(wù)工作中只限于簡單的、照搬照抄式的賬務(wù)處理，缺乏對現(xiàn)代管理理念的了解和認(rèn)識，更沒有意識和能力去主動地實(shí)施內(nèi)部控制活動。同時(shí)，他們?nèi)狈こ添?xiàng)目概預(yù)算、價(jià)款支付、竣工決算等知識的了解，這不利于參與日常的工程項(xiàng)目管理，即使擁有一套完整的內(nèi)部控制，也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
　　2.內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不合理
　　由于內(nèi)部控制工作長期沒有引起足夠的重視，多數(shù)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，普遍存在著機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，使工程管理很不順暢，內(nèi)部控制各項(xiàng)工作無法順利進(jìn)行，無法考核各部門的業(yè)績及內(nèi)部控制的實(shí)施效果。
　　
　　
　　三、工程項(xiàng)目中存在問題的解決方案
　　有的企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目雖然制定了一些內(nèi)控制度，但是缺乏系統(tǒng)性和銜接性，內(nèi)部控制制度制定只是為應(yīng)付外部檢查，在項(xiàng)目建設(shè)中既不按章執(zhí)行，執(zhí)行后也不進(jìn)行跟蹤檢查。因此，解決問題的根本在于加強(qiáng)內(nèi)部控制，以下是加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的具體方法。
　　（一）優(yōu)化工程項(xiàng)目內(nèi)部控制環(huán)境
　　我們都知道，好的控制環(huán)境是一個(gè)控制系統(tǒng)能良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，因而在工程項(xiàng)目內(nèi)部控制體系里，內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)缺一不可的因素，它的好壞將直接決定企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?br/>　　1.提高項(xiàng)目管理者的素質(zhì)
　　影響控制環(huán)境的因素是多方面的，最重要的是提高項(xiàng)目管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在項(xiàng)目建設(shè)中起著重要的作用，直接影響到建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的效率和效果。我國建設(shè)工程施工企業(yè)應(yīng)把主要精力放在人才培養(yǎng)上。有了高素質(zhì)的人才，不僅會提高工程質(zhì)量，還可為企業(yè)節(jié)約可觀的成本。因此，應(yīng)從提高企業(yè)管理者的素質(zhì)入手，完善項(xiàng)目內(nèi)部控制環(huán)境。
　　2.設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度
　　企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部會計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大類。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
　?。ǘ?qiáng)化工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理
　　任何工程項(xiàng)目都有風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理是決定工程項(xiàng)目能否成功的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的管理工作，它是根據(jù)工程風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和設(shè)定的目標(biāo)，對工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評估，然后進(jìn)行決策的過程，包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)評估是提高項(xiàng)目內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。如果進(jìn)行了全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，那么在項(xiàng)目開工前，管理者就會對影響項(xiàng)目造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，就能夠盡可能地采取措施控制已預(yù)知的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄈ┮?guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動
　　工程項(xiàng)目投資決策控制是項(xiàng)目內(nèi)部控制的起點(diǎn)。投資決策是指企業(yè)固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建、更新等規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展方向、規(guī)模的決策。
　　1.加強(qiáng)項(xiàng)目投資決策控制
　?。?）決策前對項(xiàng)目要進(jìn)行充分調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評估
　　充分的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評估是作出正確決策的前提和保證，投資決策過程中，要加大項(xiàng)目可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評估力度，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
　?。?）決策后對項(xiàng)目進(jìn)行后評估
　　為檢驗(yàn)項(xiàng)目投資的效果，落實(shí)決策者的責(zé)任，必須對項(xiàng)目進(jìn)行后評估。這也是企業(yè)提高項(xiàng)目投資決策水平的重要途徑。
　　（3）決策過程中要充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用
　　審計(jì)部門作為企業(yè)投資決策的風(fēng)險(xiǎn)管理員，其客觀、獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評估及評價(jià)，是項(xiàng)目投資決策的重要依據(jù)。決策過程中，必須充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督把關(guān)作用。
　　2.完善概預(yù)算控制
　　做好概預(yù)算管理的意義：概預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略管理的延伸，也是對戰(zhàn)略管理活動的具體落實(shí)；是對股東大會、董事會決議的落實(shí)和執(zhí)行的體現(xiàn)；是生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的出發(fā)點(diǎn)；是考核經(jīng)營層績效的前提和依據(jù)。
　?。?）嚴(yán)格工程項(xiàng)目概預(yù)算編制與審核
　　工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制、工程造價(jià)的確定貫穿于基本建設(shè)實(shí)施的全過程，因此工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制和管理是基本建設(shè)的一項(xiàng)極為重要的工作，是有效地進(jìn)行投資控制，不斷提高投資效益的重要手段和方法。對概預(yù)算的控制主要側(cè)重于編制和審核。對編制的概預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對其進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
　?。?）嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。建設(shè)工程招投標(biāo)對工程造價(jià)具有重要影響：①推行招投標(biāo)制基本形成了由市場定價(jià)的價(jià)格機(jī)制，使工程價(jià)格更加趨于合理。②推行招投標(biāo)制能夠不斷降低社會平均勞動消耗水平，使工程價(jià)格得到有效控制。③推行招投標(biāo)制便于供求雙方更好地相互選擇，使工程價(jià)格更加符合價(jià)值基礎(chǔ)，進(jìn)而更好地控制工程造價(jià)。④推行招投標(biāo)制有利于規(guī)范價(jià)格行為，使公開、公平、公正的原則得以貫徹。⑤推行招投標(biāo)制能夠減少交易費(fèi)用，節(jié)省人力、物力、財(cái)力，進(jìn)而使工程造價(jià)有所降低。
　　3.強(qiáng)化竣工決算控制
　　竣工決算內(nèi)部控制的重點(diǎn)是加強(qiáng)決算管理，嚴(yán)格把好審核關(guān)。一要及時(shí)編制竣工決算，實(shí)施竣工清理；二要嚴(yán)格按合同辦事，對工程預(yù)算外的費(fèi)用嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把好竣工審計(jì)關(guān)；三要對完工工程進(jìn)行資產(chǎn)移交、績效評估。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)項(xiàng)目的內(nèi)部監(jiān)督
　　要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。在工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)和控制自我評估這些職能發(fā)揮著重要作用。
　　1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
　　在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，可以幫助工程項(xiàng)目建設(shè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目內(nèi)部控制中要定期或不定期進(jìn)行。企業(yè)要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)內(nèi)人員，直接向負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或?qū)?nèi)部審計(jì)外部化，以保證整個(gè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行，不斷完善、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)。
　　2.控制自我評估
　　內(nèi)部控制自我評估方法是內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)方法的一種突破。它體現(xiàn)了一種全員評價(jià)、全員控制的觀念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)工作應(yīng)由組織的所有成員負(fù)責(zé)，而不只是內(nèi)部審計(jì)人員及管理層的事。普通員工在參與內(nèi)部控制自我評估的過程中，不僅可以學(xué)會對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的日常評估，而且可以提高自身的控制意識；而管理人員參與內(nèi)部自我評估則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制中的薄弱環(huán)節(jié)并提出行動計(jì)劃，以不斷改進(jìn)和完善控制程序。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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