中國古代流轉(zhuǎn)稅思想及其當(dāng)代意義

　　【摘要】中國古代的流轉(zhuǎn)稅在漫長的歷史時期歷經(jīng)變遷，主要表現(xiàn)在形式改變、制度創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整、職能轉(zhuǎn)換四個方面。古代流轉(zhuǎn)稅對我國當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅制改革有著重要的借鑒意義，我們在進行關(guān)稅制度、營業(yè)稅制度、消費稅制度以及流轉(zhuǎn)稅征收管理制度等建設(shè)過程中，應(yīng)積極從古代流轉(zhuǎn)稅思想中汲取養(yǎng)分，尋求啟示。
　　【關(guān)鍵詞】中國古代 流轉(zhuǎn)稅思想 稅制改革 當(dāng)代意義
　　
　　所謂流轉(zhuǎn)稅，從現(xiàn)代意義上講，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收形式。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等具體稅種組成。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵及其理論，在中國古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉(zhuǎn)稅范疇的主要有關(guān)稅、消費稅和營業(yè)稅。
　　中國古代流轉(zhuǎn)稅思想及其發(fā)展
　　縱觀中國流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展歷程，自西周時期就已存在了關(guān)市稅和山澤稅，在漫長的古代歷史時期，流轉(zhuǎn)稅歷經(jīng)變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化。而這一歷史進程中所體現(xiàn)出的流轉(zhuǎn)稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的精辟論述以及古代流轉(zhuǎn)稅政策、制度的變遷規(guī)律，這無疑是中國傳統(tǒng)經(jīng)濟思想的寶貴財富。對其進行梳理，不僅是對現(xiàn)當(dāng)代稅收理論的豐富，而且還對建立當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國的現(xiàn)實經(jīng)濟和流轉(zhuǎn)稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代社會經(jīng)歷了漫長的演變，無論是流轉(zhuǎn)稅諸稅種思想的演化，還是整個流轉(zhuǎn)稅制思想的變遷，都是商品生產(chǎn)和商品流通不斷發(fā)展的必然結(jié)果。
　　除了商品生產(chǎn)和商品流通這一決定性因素外，漫長的中國古代社會流轉(zhuǎn)稅征稅的實踐也是推動流轉(zhuǎn)稅思想發(fā)展、演化的重要因素，而縱觀流轉(zhuǎn)稅發(fā)展歷程，歷經(jīng)滄桑變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化，可歸納為四個方面：
　　形式改變。形式改變是指流轉(zhuǎn)稅在發(fā)展過程中，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化發(fā)生的稅種形式變化。在中國古代，西周時期就有了關(guān)市稅和山澤稅等流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)時的關(guān)市稅往往被合稱為“關(guān)市之征”，思想家在論述時也往往將二者放在一起進行探討。其后的歷史時期，關(guān)稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時，各自在形式上又經(jīng)歷了演化的過程，如關(guān)稅由內(nèi)部關(guān)稅，至內(nèi)部和外部關(guān)稅并存，再至以外部關(guān)稅為主；市稅在秦漢時期為“市租”，在魏晉南北朝時期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時期為“住稅”，至明清時期則越來越規(guī)范，為交易稅或營業(yè)稅。消費稅的形式也經(jīng)歷了一個由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規(guī)范形式的轉(zhuǎn)變。流轉(zhuǎn)稅具體稅種形式的改變，反映出中國古代流轉(zhuǎn)稅發(fā)展由繁至簡，趨向統(tǒng)一、規(guī)范的歷史特點。
　　制度創(chuàng)新。流轉(zhuǎn)稅在古代的發(fā)展不但表現(xiàn)在形式改變上，也反映在制度創(chuàng)新上，即通過制度創(chuàng)新，來適應(yīng)具體歷史時期的客觀經(jīng)濟要求。如對關(guān)市稅的征收由早期的主要是地方性行為至宋代的國家制度化、合法化，便是以關(guān)市稅制度的創(chuàng)新，通過這一創(chuàng)新，體現(xiàn)出封建政權(quán)愈加重視財政收入的征收目的；消費稅的征收由最初的“寓稅于價”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統(tǒng)治者千方百計地通過流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新來維護其封建收入的真實目的。
　　所以，流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新是對于流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代各歷史時期呈現(xiàn)不同時代特點的另一詮釋。
　　結(jié)構(gòu)調(diào)整。一方面，在中國古代，流轉(zhuǎn)稅在整個國家稅制結(jié)構(gòu)中不占有主導(dǎo)地位，但總體來說，流轉(zhuǎn)稅在封建國家財政中的地位卻呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢；另一方面，在流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部，封建社會前期消費稅占主導(dǎo)地位，是封建國家流轉(zhuǎn)稅收入的大宗；當(dāng)封建商品經(jīng)濟的發(fā)展沖擊到封建政權(quán)基礎(chǔ)——自給自足的自然經(jīng)濟時，封建統(tǒng)治者不得不放棄對消費品商業(yè)利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協(xié)政策，從而降低了消費稅在流轉(zhuǎn)稅中的比重，同時也加緊增設(shè)其他流轉(zhuǎn)稅稅目，極盡其赤裸裸的搜刮之能事。因此，中國古代流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，反映了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展變化對稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，同時也說明了古代流轉(zhuǎn)稅思想由封建社會前期向后期演化的客觀背景。
　　職能轉(zhuǎn)換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定三大職能，分別實現(xiàn)效率、公平和穩(wěn)定三大政策目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標(biāo)。然而不同類型的稅種由于自身特點，更由于所處的制度環(huán)境，也應(yīng)有不同的職能和目標(biāo)側(cè)重。在中國古代，奴隸制政權(quán)和封建制政權(quán)的特質(zhì)，決定了流轉(zhuǎn)稅的主要職能是財政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉(zhuǎn)稅收在特殊的歷史時期特殊的經(jīng)濟背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等職能。隨著中國古代社會的演進，流轉(zhuǎn)稅職能也經(jīng)歷了一個轉(zhuǎn)換的過程，由單純重視其財政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉(zhuǎn)稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉(zhuǎn)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，發(fā)揮其杠桿作用。
　　中國流轉(zhuǎn)稅制改革的現(xiàn)實思考
　　中國既是一個發(fā)展中國家，又處于重要的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，因此，中國經(jīng)濟具有發(fā)展經(jīng)濟和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的雙重特征。尤其是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟，在經(jīng)濟體制運行方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生著急劇的變化。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)實的流轉(zhuǎn)稅制演變依然在形式改變、制度創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整和職能轉(zhuǎn)換四個方面基礎(chǔ)之上進一步深化。既然我國當(dāng)代征收流轉(zhuǎn)稅的實踐并沒有割斷歷史，那么，當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅制改革從過去，尤其是古代社會汲取合理的思想因素便符合歷史與經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。具體可以從以下幾個方面進行分析：
　　關(guān)稅制度建設(shè)方面。關(guān)稅思想在中國古代經(jīng)過了從政治關(guān)稅、財政關(guān)稅向保護關(guān)稅的漫長演變，而其中占主導(dǎo)地位的是財政關(guān)稅思想，應(yīng)該說封建統(tǒng)治者因注重關(guān)稅的財政征收職能而實施的關(guān)稅政策，以及思想家出于擴充稅源、增加國家財政收入的角度探討關(guān)稅問題，都是有其合理的時代經(jīng)濟背景的，無論是先秦時期墨子對征收關(guān)稅的合理性論證，還是其后各歷史時期封建官府征收財政關(guān)稅的實踐，都驗證了這一點。關(guān)稅征收環(huán)節(jié)的弊端是不可避免的，封建統(tǒng)治者往往憑借手中的特權(quán)大肆搜刮，給百姓帶來深重災(zāi)難，對商品經(jīng)濟的發(fā)展也會造成負(fù)面的制約影響，遏制了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的進一步發(fā)展，加之資本主義國家的入侵，終于導(dǎo)致了保護關(guān)稅思想的產(chǎn)生，鄭觀應(yīng)、馬建忠等人在保護關(guān)稅方面的觀點主張，通過關(guān)稅這一經(jīng)濟杠桿來保護國內(nèi)新興工業(yè)的核心思想，對于當(dāng)前的關(guān)稅制度建設(shè)無疑仍具有重要的意義。從關(guān)稅建設(shè)的長遠發(fā)展考慮，應(yīng)該降低關(guān)稅稅率，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。
　　營業(yè)稅制度建設(shè)方面。營業(yè)稅思想在中國古代經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長演變，且出現(xiàn)了許多寶貴的制度主張，比如將征收營業(yè)稅同管理市場有機結(jié)合的制度思想，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)由買方、賣方共同負(fù)擔(dān)的思想，革除營業(yè)稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業(yè)原則開辟財政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營業(yè)稅稅率刺激商業(yè)發(fā)展的思想，以營業(yè)稅來通行鈔法的思想，這些思想財富對于當(dāng)前的營業(yè)稅制度建設(shè)起著重要的啟示作用。
　　隨著中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，當(dāng)前的營業(yè)稅范疇已不完全等同于古代社會，而營業(yè)稅制度建設(shè)的著眼點也應(yīng)在于發(fā)揮營業(yè)稅的杠桿調(diào)節(jié)功能。營業(yè)稅稅率的設(shè)計必須遵循以下三個原則：發(fā)揮稅收的獎限作用，合理調(diào)節(jié)消費；有利于搞活商品流通，穩(wěn)定市場物價；利于組織財政收入，為國家更好地積累建設(shè)資金。
　　消費稅制度建設(shè)方面。消費稅思想在中國古代經(jīng)歷了由“寓稅于價”至“通商”的漫長演變。聯(lián)系當(dāng)前的消費稅制度，對這一思想脈絡(luò)作綜合考察，便會發(fā)現(xiàn)中國古代消費稅思想的發(fā)展變化是奴隸制和封建制經(jīng)濟的必然結(jié)果，而歷史發(fā)展至當(dāng)代社會主義階段，客觀政治、經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，很難再用古代的消費稅思想來直接指導(dǎo)當(dāng)前的消費稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉(zhuǎn)稅思想對當(dāng)代的消費稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關(guān)消費稅征收過程中的重復(fù)課稅現(xiàn)象和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，從某種角度來說，則恰恰是當(dāng)代消費稅改革應(yīng)合理稅負(fù)的理論前提。正是由于消費稅所固有的重復(fù)課稅、易轉(zhuǎn)嫁缺陷，才會嚴(yán)重干擾稅收功能的正常發(fā)揮，從而帶來市場運行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應(yīng)合理安排消費稅的征稅對象、計稅依據(jù)和稅率。消費稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟效率的原則，減少對各市場主體經(jīng)濟行為的扭曲效應(yīng)。從長遠來看，隨著價格的進一步改革，消費稅的轉(zhuǎn)嫁機制逐步形成，消費稅應(yīng)從調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)為調(diào)節(jié)消費，從平衡產(chǎn)品利潤轉(zhuǎn)為促進間接稅的累進征收，并依此作為調(diào)整消費稅稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍的主要依據(jù)。
　　流轉(zhuǎn)稅征收管理制度建設(shè)方面。中國古代有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個角度反映出流轉(zhuǎn)稅的征收是有成本的，為了降低流轉(zhuǎn)稅的征收成本，封建政權(quán)采取的是往往給百姓加重稅收負(fù)擔(dān)的包稅制、買撲制，這在當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時固然不可取，但它從側(cè)面為當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度指明了方向，即在市場經(jīng)濟運行條件下，設(shè)計流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉(zhuǎn)稅征管效率方針的。
　　總之，中國古代的流轉(zhuǎn)稅思想不僅在古代具體歷史時期產(chǎn)生了深遠的影響，即使是對當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅制改革也通過不同角度發(fā)揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學(xué)院經(jīng)管學(xué)院副教授，上海財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士）
　　
　　注釋
　?、佟吨袊悇?wù)百科全書》，北京：經(jīng)濟管理出版社，1991年。