我國上市公司社會責任報告解讀及思考

楊海燕

（華中師范大學 會計系，武漢 430079）

我國上市公司社會責任報告解讀及思考

楊海燕

（華中師范大學 會計系，武漢 430079）

我國的公司社會責任報告尚處于摸索階段，還存在印象管理現(xiàn)象和不均衡現(xiàn)象、缺乏有效的第三方審驗機制等問題，降低了社會責任報告的相關(guān)性和可靠性。文章?lián)颂岢隽私Y(jié)合國情，借鑒西方經(jīng)驗，改進社會責任報告的發(fā)布與監(jiān)督機制，以提高其質(zhì)量。

上市公司；社會責任；社會責任報告

1 企業(yè)社會責任及社會責任報告

企業(yè)社會責任（簡稱CSR）是構(gòu)建企業(yè)與社會和諧關(guān)系的一種基本思想。隨著美國企業(yè)現(xiàn)代公司制的形成，企業(yè)管理者逐步意識到企業(yè)必須具有社會責任感。承擔社會責任對企業(yè)而言不僅是追求經(jīng)濟目標的要求，更是企業(yè)向社會進一步開放的標志，社會對企業(yè)的要求也不再只是追求利潤最大化，還需要企業(yè)提供其他服務(wù)以解決一定的社會問題。至此，現(xiàn)代企業(yè)社會責任理念基本形成。隨著各國政府對企業(yè)社會責任問題的日益重視、各利益相關(guān)團體的不斷推進、企業(yè)理念的日益更新以及社會責任運動的不斷深入，近年來，企業(yè)社會責任理念在全球廣泛興起，引起了企業(yè)和學術(shù)界的廣泛注意。

為了使社會公眾對企業(yè)履行社會責任的情況進行監(jiān)督，企業(yè)必須對其履行社會責任的信息進行披露，完善社會責任溝通方式和對話機制，及時了解和回應(yīng)利益相關(guān)者的意見建議，并主動接受利益相關(guān)者和社會的監(jiān)督。企業(yè)社會責任報告即是披露企業(yè)社會責任履行情況的主要載體。企業(yè)社會責任報告與財務(wù)報告相對應(yīng)，是指企業(yè)從經(jīng)濟、環(huán)境、社會等方面出發(fā)披露企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的戰(zhàn)略、行動、業(yè)績和未來目標的活動，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方式集中披露企業(yè)社會責任信息。

2 上市公司社會責任報告

受西方國家的影響，近年來，企業(yè)社會責任日益成為全會關(guān)注的焦點，我國政府、企業(yè)和理論界對社會責任報告也給予了很大的關(guān)注，社會責任信息披露的研究在一定程度上得到了發(fā)展。20世紀90年代中期開始，我國相關(guān)職能部門也曾開始以一定的方式方法強調(diào)企業(yè)承擔社會責任問題，且取得了一定的成效，而此前并未涉及這方面的問題；推動企業(yè)履行社會責任的工作已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段落實科學發(fā)展觀、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟并建設(shè)和諧社會的一種現(xiàn)實行動。

上市公司是國民經(jīng)濟運行中的中堅力量，是企業(yè)中的佼佼者，更應(yīng)積極承擔社會責任。對上市公司進行綜合評價時，也應(yīng)兼顧經(jīng)濟效益和社會效益。2006年9月25日，我國深圳證券交易所頒布了 《上市公司社會責任指引》（以下簡稱《指引》），對上市公司社會責任進行了如下界定，“上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔的責任”，并規(guī)定了企業(yè)社會責任報告的披露內(nèi)容，鼓勵上市公司發(fā)布社會責任報告，披露其履行社會責任的情況。

在相關(guān)政策指導下，從2007年開始，我國披露社會責任報告的上市公司數(shù)量日益增多，特別是2009年出現(xiàn)了大幅增長。那么，三年來，上市公司社會責任報告出現(xiàn)了何種變化趨勢，有何特點，其質(zhì)量如何，存在何種問題，又應(yīng)如何改進呢？筆者以深交所上市公司2007～2009年發(fā)布的社會責任報告為樣本，對我國上市公司社會責任報告進行了分析解讀。

3 深交所上市公司近三年社會責任報告解讀

3.1 研究數(shù)據(jù)選取

本文的數(shù)據(jù)全部來自深交所網(wǎng)站。2007年共有21家上市公司發(fā)布了社會責任報告，2008年增加至39家，而截至2009年12月，發(fā)布社會責任報告的公司則達到175家。

3.2 上市公司社會責任報告特征分析

3.2.1 報告發(fā)布的頻度分布

根據(jù)近三年深市上市公司發(fā)布社會責任報告時間的具體分析，發(fā)現(xiàn)不同公司在不同年份發(fā)布的頻度不同，其具體時間分布可歸納為表1所示。

從發(fā)布報告的時間分布來看，在眾多發(fā)布社會責任報告的上市公司中，2007～2009年連續(xù)三年發(fā)布報告的僅有5家，部分原因是因為2007年發(fā)布社會責任報告的公司數(shù)本身較少，因此連續(xù)三年發(fā)布的公司數(shù)也較少，但同時也說明上市公司在發(fā)布社會責任報告的連續(xù)性上存在較大的隨意性；同時我們也發(fā)現(xiàn)，從2008年開始，連續(xù)發(fā)布社會責任報告的公司數(shù)量達到了28家，這說明公司在連續(xù)發(fā)布社會責任報告方面較之前有了一定的改進；眾多公司是在2009年首次發(fā)布社會責任報告，這說明社會責任觀念以及通過發(fā)布社會責任報告來披露社會責任履行情況的理念逐漸深入人心，被越來越多的上市公司所接受。

表1 發(fā)布社會責任報告公司時間分布表

3.2.2 報告涉及的行業(yè)分布

根據(jù)中國證監(jiān)會2001年頒布的 《上市公司行業(yè)分類指引》，將深市上市公司發(fā)布社會責任報告的行業(yè)分布統(tǒng)計如表2所示。

從表2可知，2007～2009年，發(fā)布社會責任報告的上市公司主要集中在C類制造業(yè)，分別占各年份公司總數(shù)的52.38%、56.41%和62.86%。此外，2007年采掘業(yè)、建筑業(yè)和金融保險業(yè)尚未有上市公司發(fā)布社會責任報告，2008年采掘業(yè)和傳播文化業(yè)也是空白，而2009年發(fā)布社會責任報告的公司涵蓋了各個行業(yè)。這一方面是因為2009年發(fā)布社會責任報告的公司較前兩年有了較大的增加，另一方面也說明公司社會責任報告的發(fā)展逐漸升溫，行業(yè)延展度不斷增加，越來越多行業(yè)的企業(yè)社會責任意識大大提升。

我國的經(jīng)濟發(fā)展階段和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀決定了我國的上市公司主要集中于制造業(yè) ，這也是造成發(fā)布社會責任報告的制造業(yè)公司占發(fā)布報告公司數(shù)的絕大多數(shù)的原因之一。此外，制造業(yè)直接面對環(huán)境污染，屬于社會責任敏感性企業(yè)；隨著社會和時代的發(fā)展，強調(diào)人和自然和諧共生、“綠色發(fā)展”等理念深入人心，且勞工問題和環(huán)保等要求也日益嚴格，企業(yè)不得不更加關(guān)注社會責任的履行和報告。現(xiàn)將制造業(yè)上市公司發(fā)布社會責任報告的明細分類進行統(tǒng)計，結(jié)果如表3所示。

表2 發(fā)布社會責任報告公司行業(yè)分布表

表3 發(fā)布社會責任報告制造業(yè)公司行業(yè)分布明細表

表4 發(fā)布社會責任報告公司地區(qū)分布表

從表3可知，在所有發(fā)布社會責任報告的制造業(yè)企業(yè)中，2007～2009年連續(xù)三年所占比重處于前三名的企業(yè)所在明細行業(yè)包括C7機械設(shè)備、C6金屬非金屬和C4石化塑膠。機械設(shè)備類企業(yè)、金屬非金屬類企業(yè)和石化塑膠類企業(yè)所面臨的勞工問題、環(huán)境污染、資源合理利用和可持續(xù)發(fā)展等問題更加直接和敏感，這也印證了社會責任敏感性企業(yè)更傾向于發(fā)布社會責任報告的觀點。

3.2.3 報告涉及的地區(qū)分布

從2007～2009年三年發(fā)布社會責任報告公司的地區(qū)分布來看，各地區(qū)情況仍存在一定的不均衡性。統(tǒng)計結(jié)果如表4所示。

從表4可知，2007～2009年，發(fā)布社會責任報告的上市公司主要集中于華東、華南地區(qū)，且主要集中于廣東、福建、浙江等經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)；相比之下，其他地區(qū)發(fā)布社會責任報告的上市公司數(shù)量較少。南方沿海和江浙等地區(qū)是全國較早實行改革開放的地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展速度快，綜合實力也較強，因此其社會責任意識和履行情況也領(lǐng)先于其他地區(qū)，公司更易接受新觀念，也更易實現(xiàn)責任角色的轉(zhuǎn)換；同時也說明全國各地公司的社會責任意識情況并不均衡，有必要加強其他地區(qū)公司的社會責任感和主動發(fā)布社會責任報告披露社會責任信息的意識。

3.2.4 報告信息的質(zhì)量特點

根據(jù)深交所的《指引》，上市公司發(fā)布社會責任報告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：①關(guān)于職工保護、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會責任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；②社會責任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說明；③改進措施和具體時間安排。從披露的內(nèi)容來看，多數(shù)上市公司分別是從公司對股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方承擔的責任來闡述其社會責任履行情況；此外，多數(shù)上市公司均有公司簡介、董事長致辭等相關(guān)內(nèi)容，同時也對社會責任履行情況進行了自我評價，并提出了相應(yīng)的改進措施。上市公司社會責任履行情況是報告主體，根據(jù)企業(yè)披露的對主要利益相關(guān)方承擔責任的情況，表5對我國上市公司社會責任報告的披露內(nèi)容進行了歸納。

從表5可知，2007～2009年三年期間，披露情況逐年改善。由于深交所2006年9月才發(fā)布《指引》，2007年發(fā)布社會責任報告的企業(yè)數(shù)量較少，可借鑒的樣本較為缺乏，導致每項內(nèi)容都存在公司未披露的情況；2008年，不僅發(fā)布社會責任報告的公司數(shù)量增加，且披露情況也有所好轉(zhuǎn)，未披露的數(shù)量減少，所有發(fā)布社會責任報告的公司均披露了股東權(quán)益及員工權(quán)益方面，定性披露和定量披露的公司數(shù)均有所增加；2009年，未披露的公司數(shù)進一步減少，股東權(quán)益、員工權(quán)益和消費者權(quán)益方面未披露數(shù)量降為0，定性披露和定量披露的公司數(shù)有了大幅度的提高。

表5 上市公司社會責任報告內(nèi)容分布表

表6 上市公司社會責任報告打分結(jié)果表

表7 上市公司社會責任報告得分差異情況表

由于定量披露比定性披露能提供更多更準確的信息，而定性披露容易流于形式，因此定量披露的信息含量更高。若對企業(yè)的披露情況進行打分，各項目未披露得0分，定性披露得1分，定量披露得2分，計算平均分后 ，對深市上市公司2007～2009年企業(yè)社會責任報告披露情況打分結(jié)果如表6所示。

表6的結(jié)果清楚地顯示了2007～2009年各項目平均分和總分平均分的趨勢變化情況?？傮w來看，無論是各項目得分的平均分，或是總分平均分，發(fā)展趨勢良好；特別是股東權(quán)益保護、債權(quán)人權(quán)益保護、社區(qū)公益方面以及總分平均分，3年來均呈現(xiàn)穩(wěn)步向好的局面。從各年的打分結(jié)果來看，得分較高的集中在股東、員工、環(huán)保和社區(qū)公益方面。上市公司普遍較重視股東權(quán)益保護，其定量披露主要集中在公司分紅以及經(jīng)營業(yè)績方面；同時也重視以人為本，保護員工合法權(quán)益，主要從員工培訓、薪酬水平等方面進行員工權(quán)益保護的定量披露；對于環(huán)境保護，上市公司主要是從環(huán)保成本及收益方面進行定量披露；社區(qū)公益等方面的定量披露則主要集中在捐贈等方面。相比較而言，得分最少的集中在債權(quán)人、供應(yīng)商方面；這反映出上市公司對于債權(quán)人的重視程度不如對股東的重視程度，對債權(quán)人權(quán)益保護多數(shù)只是一筆帶過，少數(shù)公司對資本結(jié)構(gòu)以及債務(wù)償還情況進行了定量披露；同樣，對于供應(yīng)商權(quán)益也只有少數(shù)企業(yè)定量披露，相比消費者、客戶的分數(shù)要低，反映出公司對上游企業(yè)的重視程度不如對下游企業(yè)或消費者的重視程度。此外，2007～2009年各公司的得分情況也存在不均衡的情況，最高分與最低分懸殊較大；對2007～2009年樣本公司得分差異情況的統(tǒng)計結(jié)果如表6所示。

從表7可知，各年的最高得分與最低得分均差距較大，但同時也發(fā)現(xiàn)這一差距在2008年和2009年逐漸縮?。淮送?，2007年和2008年，得分在10分以上的公司數(shù)要少于10分以下的公司數(shù)，但2009年這一情況發(fā)生了變化，10分以上的公司數(shù)反而比10分以下的公司數(shù)多35家，這反映出整體報告質(zhì)量正逐步提高。

3.2.5 報告的其他特征分析

從報告篇幅來看，各公司也存在較大差異 ，尤其是2009年，最長篇幅（106頁）是最短篇幅（3頁）的35.33倍。造成這一現(xiàn)象的原因可能在于有的上市公司簡明扼要地進行了披露，有的則僅僅定性披露了社會責任履行情況，有的報告甚至幾乎與《指引》如出一轍；而有的公司發(fā)布的報告則圖文并茂，通過圖片、表格、圖片等各種方式對社會責任履行情況進行了披露，有的還引入了大量案例。但同時我們也發(fā)現(xiàn)有些公司的社會責任報告儼然是公司的一個“廣告冊”，有的報告僅僅是公司的介紹、發(fā)展歷程、董事長致辭等就占了一半的篇幅；過長的篇幅不一定就代表信息含量大，甚至可能是一種毫無意義的“信息過載”。

此外，本次研究所需選取的樣本中，除了太鋼不銹在2009年發(fā)布的報告名稱為“可持續(xù)發(fā)展報告”外，其余樣本均以“社會責任報告”作為報告名稱。這說明上市公司發(fā)布社會責任報告的名稱已較為統(tǒng)一，也反映了《指引》的引導作用。

在報告中，多數(shù)公司提到了報告的編制遵循了《公司法》和《指引》的相關(guān)要求，也有少數(shù)公司提到了“全球報告行動”（Global Reporting Initiative，GRI） 推出的 G3 報告框架、“社會責任國際”（Social Accountability International，SAI）公布的SA8000標準以及“社會和倫理責任協(xié)會”（Institute for Social and Ethical Accountability，ISEA）制定的AA1000系列。這反映了政府相關(guān)部門作為外部監(jiān)管者對上市公司社會責任報告的編制起到了有效的引導作用，而相關(guān)的國際指引也得到了有些公司的認可。

3.3 對深交所上市公司社會責任報告的總體評價

盡管我國的公司社會責任實踐起步較晚，但隨著我國改革開放和對外貿(mào)易的不斷發(fā)展，企業(yè)社會責任理念已經(jīng)被越來越多的公司所接受。在此背景下，社會責任報告作為一種重要的社會責任信息披露方式也日益受到重視。盡管我國上市公司社會責任報告才剛剛起步，其發(fā)展還需要一個過程，但這個過程將是非常迅速的。

根據(jù)深交所上市公司2007～2009年的數(shù)據(jù)分析可知，我國上市公司社會責任報告近年來進展明顯，趨勢向好；在發(fā)布報告的連續(xù)性、行業(yè)分布、報告內(nèi)容涵蓋與報告質(zhì)量方面等均有了很大程度的進步；同時，《指引》也起到了明顯的政策引導作用。可以預(yù)見，將有越來越多的公司發(fā)布社會責任報告，公司對外報告將經(jīng)歷從財務(wù)報告向社會責任報告轉(zhuǎn)變的新變革。隨著我國公司社會責任理念的深入和社會責任實踐的不斷發(fā)展，社會責任報告也將成為更多公司的自發(fā)選擇。

盡管如此，我們也必須承認，相對于西方發(fā)達國家，我國的公司社會責任報告尚處于摸索階段，還存在諸多問題。我們有必要結(jié)合我國國情，借鑒西方經(jīng)驗，針對現(xiàn)階段上市公司社會責任報告存在的問題，思考如何改進社會責任報告，提高報告質(zhì)量。

4 我國上市公司社會責任報告顯現(xiàn)的問題

4.1 存在印象管理現(xiàn)象

印象管理是指人們試圖控制其他人對自己所形成某種形象的過程，延伸到會計研究領(lǐng)域，即是上市公司為了使廣大信息接受者形成特定印象，對其所披露的信息進行包裝和操縱，試圖控制信息使用者并影響其判斷和決策。根據(jù)2007～2009年深交所上市公司社會責任報告的數(shù)據(jù)，上市公司主要通過以下途徑進行印象管理，打造美好形象，包括：①精心選擇披露方式，在文字表達、圖表設(shè)計、顏色搭配等細節(jié)方面均盡力美化公司及管理層形象；②有選擇地進行披露，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，所有的上市公司都沒有披露不利信息，而選擇了有利正面信息進行披露；③操縱可讀性，社會責任履行較好的公司會盡量向利益相關(guān)者披露相關(guān)信息，但當公司社會責任履行情況較差時，會傾向于在報告中運用含混不清、模棱兩可的語言和估計數(shù)字，或輔以大量圖片使得報告表面看起來比較充實，有的甚至通篇是口號，照搬照抄相關(guān)規(guī)定撐門面。這些印象管理行為降低了公司社會責任報告的信息含量和質(zhì)量，也降低了其相關(guān)性和有用性。

4.2 存在各種不均衡現(xiàn)象

從對深交所上市公司2007～2009年的報告數(shù)據(jù)分析可知，社會責任報告在很多方面都存在不均衡現(xiàn)象，主要包括：①質(zhì)量不均衡，有的公司在社會責任報告中比較全面完整進行了定性披露和定量披露，而有的企業(yè)是為了報告而報告，敷衍了事，言之無物；②地區(qū)分布不均衡，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)發(fā)布報告的公司數(shù)量較多，而經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)則相對較少；③行業(yè)分布不均衡，發(fā)布社會責任報告的公司主要集中在制造業(yè)，而其他行業(yè)發(fā)布數(shù)量較少，一方面是因為制造業(yè)公司數(shù)量本身較多且制造業(yè)屬于社會責任敏感性行業(yè)，但同時也說明其他行業(yè)公司未對社會責任引起足夠的重視。

4.3 缺乏第三方審驗

根據(jù)社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）制定的AA1000審驗標準（AA1000 Assurance Standard）的定義，“審驗通常是指審驗機構(gòu)通過采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標準，對組織公開披露的績效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評估，以提高組織公開披露信息的可信度。它還包括通過發(fā)布審驗聲明披露審驗過程和結(jié)果”。第三方審驗與內(nèi)部審驗相對，審驗機構(gòu)是與被審驗單位不存在利益關(guān)系的獨立的第三方。社會責任報告實施獨立第三方審核的目的，如同對公司財務(wù)報告進行注冊會計師獨立審計一樣，是為了確保報告內(nèi)容的客觀性和可靠性。從全球資本市場的角度來看，由專業(yè)的獨立第三方對企業(yè)社會責任報告的可靠審驗是增強市場信心的關(guān)鍵，也是增進社會責任報告信息價值的發(fā)展方向。從樣本數(shù)據(jù)來看，對社會責任報告進行第三方審驗的公司數(shù)量為0，這無疑大大降低了報告的真實性和可靠性。

5 完善我國上市公司社會責任報告的建議

5.1 修訂完善適應(yīng)中國國情的上市公司報告編制指引

目前，我國僅有深交所發(fā)布的《指引》專門針對上市公司社會責任報告編制，然而，目前的指引尚不太完善，主要表現(xiàn)在：第一，根據(jù)《指引》的定義，“上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔的責任?！钡谏鐣熑螆蟾娴膬?nèi)容規(guī)定方面，又沒有提到股東、債權(quán)人的權(quán)益保護，似乎有些前后矛盾；第二，由于《指引》并未對具體的披露方式進行要求，有的公司全部是定性披露，有的公司則是定性披露和定量披露并行。也有的企業(yè)參照相關(guān)國際標準編制社會責任報告，盡管這些國際標準較為成熟和完備，但是，應(yīng)該注意的是，制定這些國際標準的組織都是由社會責任運動開展較早的歐美國家主導，其標準難免代表了發(fā)達國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展水平，是否適合中國等發(fā)展中國家而成為真正的全球標準，依然值得質(zhì)疑。

因此，最可取的方法是結(jié)合我國國情對上市公司社會責任報告編制指引進一步的完善，對具體的披露內(nèi)容、披露方式、披露時間等進行詳細的規(guī)定，以更好的指導上市公司的社會責任報告編制。

5.2 加大公司社會責任的研究和宣傳力度

由于上市公司在履行社會責任及發(fā)布社會責任報告存在認識和理解上的偏差，直接影響社會責任報告的質(zhì)量和效果，同時在社會責任報告的質(zhì)量、行業(yè)分布和地區(qū)分布之間也存在諸多不均衡現(xiàn)象，因此，有必要進一步加大公司社會責任的研究力度和宣傳力度，包括：①繼續(xù)加大公司社會責任的研究力度，對社會責任概念的內(nèi)涵及外延、社會責任報告主體、時間范圍、報告方式等展開研究，幫助公司樹立正確的社會責任理念；同時，因為社會責任會計可以為社會責任報告的定量披露提供數(shù)據(jù)支持，加強社會責任會計的理論研究和應(yīng)用研究也迫在眉睫；②通過定期對上市公司的培訓使得上市公司樹立履行社會責任并及時報告履行情況的觀念，并對社會責任報告的編制格式、質(zhì)量要求等問題進行技術(shù)指導。

5.3 引入社會責任報告獨立第三方審驗機制

從我國目前的情況來看，雖然國內(nèi)企業(yè)社會責任報告不斷增加，但目前只有極個別企業(yè)的報告進行了審驗，而根據(jù)本文的研究樣本提供的數(shù)據(jù)，進行第三方審驗的上市公司數(shù)量為0。在審驗方面，大多數(shù)企業(yè)并未采取措施。為了提高公司社會責任報告的質(zhì)量，需要從各個方面完善，其中第三方審驗是提高報告可信度非常重要的一環(huán)。對中國本土企業(yè)來說，在進軍海外市場的過程中，審驗可以通過幫助利益相關(guān)方評估企業(yè)的可靠性和可持續(xù)性來提升公司信用度，從而提高企業(yè)的國際競爭力。

我國公司社會責任報告引入第三方審驗的必要性已是不爭的事實，但在借鑒國外經(jīng)驗，引入第三方審驗機制的過程中，必須處理好以下問題，包括：①確定企業(yè)社會責任報告中需要提供的信息以及審驗標準；②分階段先實行強制審驗，發(fā)展到一定階段后再過渡為自愿執(zhí)行與外部強制執(zhí)行相結(jié)合的階段，最后再完全過渡為自愿審驗；③注意利用專家團隊的工作，建立聯(lián)合審驗小組；④注意提高審驗人員的專業(yè)素質(zhì)。

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F270

A

1002－6487（2011）09－0133-04

國家自然科學基金資助項目（70872110）；中南財經(jīng)政法大學博士生科研創(chuàng)新資助項目（2008BGL09）

楊海燕（1978-），女，湖北當陽人，博士研究生，講師，研究方向：資本市場會計理論與實務(wù)。

（責任編輯/亦 民）