長期借款的會(huì)計(jì)核算

陳 喆

長期借款的會(huì)計(jì)核算

陳 喆

一、“長期借款”賬戶的設(shè)置

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。企業(yè)進(jìn)行長期借款的核算需要設(shè)置“長期借款”科目和“應(yīng)付利息”科目。其中，“長期借款”科目下設(shè)“本金”明細(xì)科目、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目和“利息調(diào)整”科目。“本金”明細(xì)科目核算企業(yè)根據(jù)合同取得長期借款的數(shù)額；“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目核算企業(yè)根據(jù)合同取得長期借款到期還本支付的利息的發(fā)生數(shù)額；“利息調(diào)整”明細(xì)科目核算企業(yè)實(shí)際收到借款與合同借款數(shù)額之差?！皯?yīng)付利息”科目核算長期借款分期付息時(shí)按期支付的利息。

二、長期借款核算原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用（2006）》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的收益后的金額確定。長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

另外，實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。

【例1】20x7年1月1日和7月1日，甲公司取得兩筆等額借款：建設(shè)銀行（利率8%）和工商銀行（利率10%）各1200萬元，期限分別為3年和4年，按年付息。

上述借款專門用于購建廠房：當(dāng)年1月1日、7月1日和10月1日分別投資：900萬元、1800萬元和600萬元。該公司將尚未動(dòng)用的專門借款用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.5%。不考慮其他因素。工程當(dāng)年末完工驗(yàn)收。

（1）當(dāng)年1月1日，取得借款時(shí)：

（2）當(dāng)年7月1日，取得借款時(shí)：

（3）年末，結(jié)算利息：

尚未動(dòng)用專門借款取得的投資收益=（1200—900）0.5%×6=9（萬元）

借款費(fèi)用資本化金額==156-9=147（萬元）

（4）次年初，支付利息時(shí)：

（5）第二年末，計(jì)算利息：

（6）第三年初，支付利息

（7）第三年末，計(jì)算利息：

（8）第四年初，支付利息

剩余年限會(huì)計(jì)處理與上述會(huì)計(jì)處理類似，本文不再贅述。

如果企業(yè)取得的長期借款存在借款金額（本金數(shù)額）與實(shí)際收到的借款金額不等，其差額計(jì)入“長期借款——利息調(diào)整”科目，以后按實(shí)際利率法攤銷。

【例2】2001年1月3日，乙公司從銀行取得4年期借款20000元，合同利率為1.5%，到期還本，按年付息。乙公司所籌資金用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。借款過程中，支付擔(dān)保費(fèi)等附帶成本380.8元。經(jīng)測算，市場實(shí)際利率為2%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2001年1月3日，乙公司取得借款：

（2）2001年末結(jié)息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整：

利息費(fèi)用=19619.2×2%=392.4（元）

應(yīng)付利息=20000×1.5%=300（元）

利息調(diào)整攤銷額=392.4—300=92.4（元）

支付利息時(shí)：

（3）2002年末結(jié)息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整：

利息費(fèi)用=（19619.2+92.4）2%=394.2（元）

應(yīng)付利息=20000×1.5%=300（元）

利息調(diào)整攤銷額=394.2—300=94.2（元）

支付利息時(shí)：

（4）2003年末結(jié)息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整：

利息費(fèi)用=（19619.2+92.4+94.2）2%=396.1（元）

應(yīng)付利息=20000×1.5%=300（元）

利息調(diào)整攤銷額=396.1—300=96.1（元）

支付利息時(shí)：

（5）2004年末結(jié)息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整：

利息調(diào)整攤銷額=380.8-92.4-94.2-96.1=98.1（元）

應(yīng)付利息=20000×1.5%=300（元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用=300+98.1=398.1（元）

支付利息時(shí)：

（作者單位：山東省濟(jì)寧市任城區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社）