談小企業(yè)會計準則下勞務收入的會計核算

宋翠霞

談小企業(yè)會計準則下勞務收入的會計核算

宋翠霞

勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入?！缎∑髽I(yè)會計準則（征求意見稿）》對勞務收入的定義與稅法定義一致，同時，對勞務收入的會計核算作出具體詳細的規(guī)范。

一、同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務核算

根據(jù)《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》有關規(guī)定，“同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款”。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般通過“勞務成本”科目予以歸集，然后，再將歸集的勞務成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶。

實際工作中，雖然一項勞務能夠在一個會計期間發(fā)生并完成，但可能完成的時間不是一天，而是多日，甚至在一個月內(nèi)完成。這就需要小企業(yè)在設備安裝期間歸集勞務成本，然后在設備安裝完成時，再將勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)至已銷成本，計入“主營業(yè)務成本”賬戶。

【例1】B公司屬于小規(guī)模納稅人，該公司于2010年11月1日接受一項設備修理任務，該修理任務可一次完成。設備修理合同總價格為10300元，設備在當月修理完成并將款項一次收妥入賬。修理過程中，該小企業(yè)陸續(xù)通過銀行支付修理費用4000元，發(fā)生工資費用1000元。假定設備修理業(yè)務屬于B公司的主營業(yè)務，適用增值稅稅率為3%，不考慮其他相關稅費。B公司應在修理完成時，編制會計分錄如下：

（1）收款時：

（2）歸集勞務費用時：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

（4）上繳增值稅：

小企業(yè)雖然提供勞務很多，但勞務性質(zhì)不同、種類不同，應稅稅種也不完全一樣。有的應稅勞務繳納營業(yè)稅，如交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓等；有的繳納增值稅，如加工、修理修配等勞務。由于勞務不同，稅種不同，其會計處理也就不同。

二、開始和完成分屬不同會計期間的勞務核算

勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，其收入的確認則可以按完工進度或完成的工作量分別確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

【例2】本年初，某小型軟件公司接受一項軟件開發(fā)訂單，總金額為200000元，預收勞務款100000元。估計開發(fā)勞務成本為80000元，本年度已經(jīng)發(fā)生勞務成本50000元。會計處理如下：

實際發(fā)生成本占估計成本的比例=50000÷80000=62.5%

本年度應確認收入=200000×62.5%=125000（元）

（1）預收勞務款：

（2）發(fā)生勞務成本：

（3）年末，確認收入及成本：

三、提供勞務與銷售商品混合收入核算

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。這樣處理目的之一，便于企業(yè)將因銷售商品一般繳納增值稅，提供勞務繳納營業(yè)稅，區(qū)別納稅。其次，由于銷售商品與提供勞務納稅不同，導致小企業(yè)因賬務處理不同而造成偷稅，所以稅法要求銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理，并分別不同內(nèi)容相應繳納稅費。

【例3】某小企業(yè)本期銷售空調(diào)柜機五臺，單價4680元，安裝費400元。收取現(xiàn)金5080元。假如安裝收入按5%計算繳納營業(yè)稅。其會計處理如下：

（1）收款時：

（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅：

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理，按全部收入計算繳納增值稅。

【例4】某小企業(yè)屬于一般納稅人，本期銷售空調(diào)柜機五臺，單價4680元，安裝費400元。收取現(xiàn)金5080元。則：

應繳稅費=5080÷（1+17%）×17%≈738.12（元）

主營業(yè)務收入=5080-738.12=4341.88（元）

（作者單位：金鄉(xiāng)縣人力資源和社會保障局）