個(gè)稅起征點(diǎn)提高對(duì)居民消費(fèi)的影響

陳其超

（成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 成都 610100）

個(gè)稅起征點(diǎn)提高對(duì)居民消費(fèi)的影響

陳其超

（成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 成都 610100）

文章對(duì)我國(guó)歷次個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整進(jìn)行了回顧，分析了個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整對(duì)納稅人以及對(duì)居民消費(fèi)支出的影響。研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高使一部分低收入者變?yōu)榱朔羌{稅人，高稅率級(jí)距點(diǎn)附近的納稅人降到了低稅率區(qū)；個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整對(duì)居民的部分消費(fèi)支出有影響，但是對(duì)整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)刺激作用不大。

個(gè)稅起征點(diǎn)；居民消費(fèi)；影響

個(gè)人所得稅是指用于調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（包括居民和非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是指國(guó)家為了完善稅收體制，更好地進(jìn)行稅制改革，而制定的稅收制度。國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的征收是一項(xiàng)影響國(guó)家發(fā)展和居民個(gè)人消費(fèi)水平的舉措，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)也是一個(gè)撩撥無(wú)數(shù)人神經(jīng)的基本點(diǎn)，起征點(diǎn)的高低是一個(gè)影響居民個(gè)人消費(fèi)非常重要的因素。

從國(guó)家對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整方向來(lái)看，隨著我國(guó)居民個(gè)人收入的不斷上升，國(guó)家也在不斷地提高個(gè)稅的起征點(diǎn)。國(guó)家在研究起征點(diǎn)時(shí)，主要應(yīng)考慮三個(gè)原則：其一是以全國(guó)城鎮(zhèn)居民平均收支水平為基礎(chǔ)，兼顧地區(qū)差異；其二是將扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等改革結(jié)合起來(lái)考慮，保證基本生活水平不受影響；其三是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，遵從稅收一般原則。對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整主要目的就是為了促進(jìn)居民消費(fèi)水平的提升，在改善居民生活水平的同時(shí)，最大限度地拉動(dòng)內(nèi)需、刺激消費(fèi)。

一、我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的發(fā)展變化

從1980年9月10日我國(guó)發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開始，已經(jīng)經(jīng)歷了數(shù)次個(gè)稅的改革。1980年發(fā)布個(gè)人所得稅時(shí)主要是針對(duì)來(lái)華工作的境外專家和學(xué)者開征的個(gè)人所得稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)確定的個(gè)稅起征點(diǎn)為800元/月，而對(duì)于我國(guó)居民來(lái)說(shuō)，是當(dāng)時(shí)無(wú)法達(dá)到的額度。

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深化，我國(guó)個(gè)人收入水平也不斷地提高，國(guó)家為了調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入差距，于1986年開始征收個(gè)人所得稅，并明確規(guī)定將工資薪金收入、承包收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和財(cái)產(chǎn)租賃收入等合并為綜合收入，將起征最低點(diǎn)確定為400元。后于1993年經(jīng)過(guò)對(duì)原有《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行的修正，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的400元調(diào)整為800元。2005年10月全國(guó)人大對(duì)《個(gè)人所得稅法》第三次進(jìn)行修正，將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到了1600元，于2006年1月1日起實(shí)施。到2007年12月，全國(guó)人大第五次對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修正，將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到了2000元，并于2008年3月1日開始實(shí)施。

2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了修正《個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到了3500元，并于同年9月1日起正式實(shí)施。在最近修正的《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”并將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第一級(jí)稅率由原來(lái)的5%調(diào)整為3%。

二、個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對(duì)納稅人的影響

我國(guó)歷次的起征點(diǎn)調(diào)整都主要是針對(duì)工資薪金收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的調(diào)整。2011年個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整為3500元，并對(duì)工資薪金收入采用新的7級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率的同時(shí)調(diào)整使得不同收入者所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距發(fā)生了移動(dòng)，尤其是處于級(jí)距點(diǎn)附近的納稅人的級(jí)距移動(dòng)變化更加明顯，其所對(duì)應(yīng)的稅率隨之發(fā)生較大的變化，負(fù)擔(dān)率也由此發(fā)生改變。原來(lái)的部分低收入者由納稅人變成了非納稅人，高稅率級(jí)附近的納稅人向低一級(jí)稅率移動(dòng)。在新的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整到3500元后，原第一級(jí)納稅人（全月應(yīng)納稅額≤500元）將全部變?yōu)榉羌{稅人，而原第二級(jí)納稅人中有部分人（500元＜全月應(yīng)納稅額≤1500元）成為非納稅人，還有一部分人（1500元＜全月應(yīng)納稅額≤2000元）降低為第一級(jí)納稅人，其余級(jí)別的納稅人在原級(jí)距點(diǎn)附近的都會(huì)有相應(yīng)的稅級(jí)降低情況。在此次的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整中，適用25%稅率的起征點(diǎn)范圍有明顯的擴(kuò)大，由原來(lái)的20000元至40000元，調(diào)整到了9000元至35000元；并將個(gè)稅增減的臨界點(diǎn)調(diào)整為應(yīng)納稅收入3.86萬(wàn)元?？梢?，新個(gè)稅法對(duì)中低工薪收入仍然有較大的影響。

此次個(gè)稅起征點(diǎn)的再次提高和個(gè)稅增減臨界點(diǎn)的提高會(huì)使一部分低收入者由納稅人變成為非納稅人，納稅的主體或者說(shuō)稅收整體負(fù)擔(dān)也會(huì)向高收入群體明顯地移動(dòng)。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡在新聞發(fā)布會(huì)上表示，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整到3500元后，工薪收入者的納稅面將由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減少至約2400萬(wàn)人。此次國(guó)家對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整是為了緩解物價(jià)上漲給老百姓生活帶來(lái)的壓力，但是從個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整幅度和物價(jià)上漲幅度來(lái)看，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的確定仍然對(duì)通貨膨脹因素的考慮還不夠。

注：全月應(yīng)納稅額=[月工資、薪金收入總額(應(yīng)發(fā)數(shù)) -3500-其他規(guī)定扣除數(shù)]*通用稅率-速算扣除數(shù)

三、個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)支出的影響

我國(guó)最大的消費(fèi)群體是眾多的中低收入者，經(jīng)歷了源于美國(guó)的國(guó)際金融危機(jī)后，中國(guó)政府拿出億萬(wàn)資金來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需，增強(qiáng)中低收入者的消費(fèi)能力。個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整只是國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需、刺激消費(fèi)的其中一項(xiàng)措施。在影響家庭消費(fèi)支出的因素中，除了個(gè)人可支配收入外，還會(huì)受到前一期消費(fèi)支出、家庭就業(yè)人口、家庭負(fù)擔(dān)等因素的影響。因此，為了測(cè)算個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)支出的影響，可以建立如下的模型來(lái)進(jìn)行計(jì)算：

（其中Cons1表示t期家庭人均消費(fèi)支出，Yd1表示t期家庭人均可支配收入，Employmentt表示t期平均每戶就業(yè)人口，Burdent表示t期平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)，Thresholdt表示t期個(gè)稅起征點(diǎn)變量。）

根據(jù)CEIC的數(shù)據(jù)顯示（見圖1），在20世紀(jì)90年代我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的提高對(duì)居民的機(jī)會(huì)收入（即調(diào)整前后應(yīng)納稅額的差額）增漲較快，但從2006年開始實(shí)施1600元個(gè)稅起征點(diǎn)后，機(jī)會(huì)收入增長(zhǎng)較慢。

圖1 城鎮(zhèn)家庭人均消費(fèi)支出、可支配收入與機(jī)會(huì)收入

新的個(gè)稅起征點(diǎn)提高對(duì)居民消費(fèi)支出的影響測(cè)算，還需在新方案正式實(shí)施后進(jìn)行調(diào)查分析才能得出。但是，根據(jù)2011年個(gè)稅調(diào)整方案可測(cè)算出工薪收入者的納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減少至約2400萬(wàn)人，個(gè)稅減免額度（機(jī)會(huì)收入）最低的75元，最高減免達(dá)到480元。和目前國(guó)內(nèi)飛漲的物價(jià)相比較，在這樣一個(gè)額度范圍內(nèi)稅收減免所帶來(lái)的收入增加，對(duì)提高居民消費(fèi)水平的影響很小。但是提高個(gè)稅起征點(diǎn)的利好消息，對(duì)居民的心理面影響還是很大的，對(duì)商業(yè)零售、餐飲旅游等行業(yè)仍有積極的影響。

此次個(gè)稅調(diào)整方案出臺(tái)后，部分旅游業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為新個(gè)稅方案的實(shí)施時(shí)間為9月1日，正處于每年的旅游旺季——第三季度上，可以隨著暑期的到來(lái)，旅游消費(fèi)成為大家首選的活動(dòng)之一。在這樣一個(gè)環(huán)境下來(lái)調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，會(huì)直接增加部分人出游的欲望，刺激居民對(duì)旅游、餐飲等消費(fèi)類的支出。藝旅咨詢副總裁侯濤表示，此次個(gè)稅起征點(diǎn)提高，受益最大的人群為中間階級(jí)，即年收入在6萬(wàn)-12萬(wàn)元之間的人群，年均減稅額度從3360元至5760元，超過(guò)月工資的一半。而我國(guó)旅游、餐飲消費(fèi)的主體人群收入在4萬(wàn)至8萬(wàn)元，出境游的主體人群為10萬(wàn)至15萬(wàn)元。而新的個(gè)稅調(diào)整政策影響最大的人群與上述兩類人群的重合度非常的高，這會(huì)直接刺激到這兩類人群的消費(fèi)欲望。

在本輪的個(gè)稅改革中，一部分低收入者由納稅人變?yōu)榱朔羌{稅人，高稅率級(jí)距點(diǎn)附近的納稅人也降到低稅率點(diǎn)上，而且此次的個(gè)稅改革既大幅度地提升了起針點(diǎn)，又調(diào)整了稅率，但其對(duì)調(diào)節(jié)收入的功效仍然是十分的有限，并不會(huì)有實(shí)質(zhì)性的改變。我國(guó)的現(xiàn)行個(gè)稅征收辦法主要是針對(duì)個(gè)人收入的，沒(méi)有考慮到家庭收入和家庭的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況；重點(diǎn)考慮工薪所得，而其他所得所占比率較低。這樣并不能明顯地刺激到居民消費(fèi)，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、提高居民生活水平幫助不大；同時(shí)，也使得工薪階層承擔(dān)著稅收壓力的絕大部分，而真正的高收入者卻并未多納稅。根據(jù)對(duì)此次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的研究，提出以下建議：

1.個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)具有彈性。目前我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然采用簡(jiǎn)單粗放的統(tǒng)一模式，并沒(méi)有考慮到區(qū)域性物價(jià)水平給民眾帶來(lái)的實(shí)際負(fù)擔(dān)。個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)像社保、住房公積金一樣與消費(fèi)物價(jià)指數(shù)、國(guó)民收入增長(zhǎng)以及我國(guó)福利制度改革狀況等因素建立必要的彈性關(guān)系，并與CPI掛鉤進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2.以公平為原則，調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目范疇。新個(gè)稅中扣除項(xiàng)目主要有“三險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。為了體現(xiàn)公平原則，提高居民的心理“公允”效用，間接刺激消費(fèi)，可在個(gè)稅費(fèi)用扣除中考慮重大教育開支、自然災(zāi)害損失、第一次購(gòu)房開支以及家庭贍養(yǎng)情況、家庭其他負(fù)擔(dān)等相關(guān)因素。適時(shí)引入以家庭為單位的個(gè)稅申報(bào)方式，適時(shí)調(diào)整分類計(jì)征和綜合計(jì)征項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅制公平。

［1］陳業(yè)宏.我國(guó)個(gè)稅項(xiàng)目扣除問(wèn)題研究［J］.法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)），2010，（6）.

［2］徐進(jìn).論個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化的調(diào)節(jié)作用［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2008，（5）.

［3］郝春虹.個(gè)人所得稅稅前“扣除額”與居民收入、消費(fèi)水平的比較——基于“扣除額”由800元到1600元的變動(dòng)效應(yīng)分析［J］.揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（1）.

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