企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

李文姬

企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

李文姬

企業(yè)的納稅籌劃有利于企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和利潤(rùn)空間。因此，探討企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)核算處理及應(yīng)用具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

不管利潤(rùn)分配政策如何，由企業(yè)自主進(jìn)行的凈利潤(rùn)分配，都不會(huì)對(duì)企業(yè)本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，因此，納稅籌劃應(yīng)側(cè)重于最大限度地避免投資者分回利潤(rùn)的再納稅，也就是使投資者（股東）分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減少。具體做法有：

（1）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者分回的利潤(rùn)補(bǔ)繳所得稅。股份制企業(yè)可以把稅后利潤(rùn)的大部分作為公司的追加投資，使公司的股票升值。對(duì)個(gè)人股東來(lái)說(shuō)，其股息部分可以通過(guò)股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償，不需要繳納股息部分的個(gè)人所得稅；對(duì)于法人股東來(lái)說(shuō)，也不存在對(duì)分回的股息按投資方所得稅稅率差額部分補(bǔ)稅。

（2）減輕投資者的稅負(fù)，并且保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤(rùn)不予分配。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，而且其所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應(yīng)盡可能地促使被投資企業(yè)避免或推遲分回的利潤(rùn)補(bǔ)繳所得稅，不向或推遲對(duì)投資者分配利潤(rùn)。投資企業(yè)就可以追加對(duì)被投資企業(yè)控股，從而控制被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配政策。

二、企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/h2>

我們研究成本費(fèi)用的抵稅作用，目的就是在于考察和分析成本費(fèi)用支出所減少的一系列稅收負(fù)擔(dān)，這就是成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一種基本方法。在企業(yè)的納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚砩?，我們發(fā)現(xiàn)：在稅前列支的成本、費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)于有限定條件的，應(yīng)該限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用，若超過(guò)限定條件范圍的，超過(guò)部分不具有抵稅作用。而對(duì)于成本費(fèi)用的抵稅作用，應(yīng)該考察期在所得稅前的列支方式：不得在稅前列支的費(fèi)用以及成本和損失項(xiàng)目的，不具備抵稅作用；對(duì)于可一次性在稅前列支的費(fèi)用和成本及損失項(xiàng)目，抵稅作用就會(huì)最明顯；不得一次在稅前列支的費(fèi)用和成本項(xiàng)目，只有按費(fèi)用攤銷方法或者折舊方法來(lái)計(jì)算并計(jì)入費(fèi)用和成本的部分，才具有一定的抵稅作用。

案例：假設(shè)X公司和Y公司全年付現(xiàn)成本以及銷貨凈收入均相同，所得稅稅率均為30%。兩者的區(qū)別是Y公司有項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)每年折舊額均為一萬(wàn)元。

我們發(fā)現(xiàn)：Y公司的稅前和稅后利潤(rùn)都比X公司偏少，但其現(xiàn)金流入量卻比X公司多了3000元。這是因?yàn)椋合啾容^稅前扣除費(fèi)用，Y公司比X公司多了一萬(wàn)元的折舊費(fèi)，使其應(yīng)納稅所得額減少一萬(wàn)元，從而減少應(yīng)納所得稅三千元，這就是Y公司折舊費(fèi)的抵稅作用。

三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其發(fā)生虧損具有很大的被動(dòng)性，即一方面企業(yè)得承受很大的損失，另一方面則政府承擔(dān)了部分虧損，但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，實(shí)際出現(xiàn)虧損，則對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就開(kāi)始著手從資本運(yùn)營(yíng)上開(kāi)始，以相對(duì)較安全的投資為主，減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以便能夠確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

案例：某企業(yè)所得稅率為33%，2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，則2004年的100萬(wàn)元虧損可完全實(shí)現(xiàn)在2005年彌補(bǔ)，而且在2005年以20萬(wàn)元所得繳納所得稅6.6萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)的資本成本率為10%，那么，獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：l00×33%/（l+10%）=30萬(wàn)元。

但是如果出現(xiàn)另外一種情況：該企業(yè)2006年所得不足以彌補(bǔ)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)2005一2009年各年應(yīng)納稅所得額如下表所示：

我們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)可以用2005—2009年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)該企業(yè)2004年發(fā)生虧損的100萬(wàn)元，可分別6年內(nèi)企業(yè)共納稅為23.1萬(wàn)元={80－（100－10－10－40－30）}×33%。

由此算來(lái)：企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：

第一年：10×33%/（l+10%）；

第二年：10×33%/（1+10%）2；…

第五年：10×33%/（1+10%）5，總和為24.46（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，虧損額雖然相同，但是彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這就是因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，在5年內(nèi)，虧損若能夠越早得到彌補(bǔ)，節(jié)稅效果也就越明顯，因?yàn)楂@得的納稅補(bǔ)償收益就會(huì)越大。

（作者單位：邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）